Аудит движения материальных ценностей на предприятии - Учет товарно-материальных запасов

Основной целью аудита товарно-материальных запасов является: установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечение сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Приведенный общий план и программы проверки используются для составления общего календарного плана и программ работ в целом по аудиту всех разделов и счетов учета, а так же для определения общей трудоемкости и стоимости работ.

Велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации материалов, учитываемых на счетах подраздела 1300 "Запасы" рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Проверку наличия и сохранности материальных ценностей аудитор начинает с обследования хранилищ хозяйства и проведения их инвентаризации.

При обследовании хранилищ хозяйства аудитору необходимо обратить

Внимание на состояние и правильное использование емкостей и измерительных приборов; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально-ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности; правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

Обследовав складское хозяйство, аудитор должен подготовиться к проведению инвентаризации товарно-материальных запасов на складах. Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем предприятия о создании инвентаризационной комиссии. В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально-ответственных лиц, обычно включаются представители руководства предприятия. Присутствие при проведении инвентаризации материально-ответственных лиц обязательно.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату инвентаризации в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, второй - аудитору. После этого комиссия приступает к проверке наличия материальных ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания.

Результаты инвентаризации, по каждому виду материалов, фиксируются в инвентаризационных описях, составляемые отдельно по местам нахождения или хранения ценностей должностным лицом, ответственным за их сохранность. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

По данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии, а материально-ответственные лица по каждой описи дают расписку. Оформленную опись аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Их подписывает главный бухгалтер и материально-ответственное лицо, если установлены недостачи или излишки, то материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи материальных ценностей сверхустановленных норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию.

Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия.

Аудитор должен уточнить: наличие письменных договоров с материально-ответственными лицами о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние контроля над их деятельностью, наличие номенклатуры. Особое внимание следует уделить проверке соблюдения правил хранения материальных ценностей на складах и состоянию ведения учета.

Важным направлением работы аудитора является анализ товарно-материальных запасов, определение обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

Для анализа запасов материальных ценностей используют карточки

Складского учета, оборотные ведомости и инвентаризационные описи, а так же первичные документы.

При проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятия теми или иными видами товарно-материальных запасов для осуществления для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 1330 "Запасы". Согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям.

Хорошо зная принятый порядок оформления бухгалтерскими документами, поступающих на предприятие товарно-материальных запасов, аудитор должен проверить полноту их оприходования и правильность при этом бухгалтерский записей. Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. По этим документам аудитору следует проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов.

При поступлении материальных ценностей делают следующие

Бухгалтерские проводки:

    1) Дебет счета 1330 подраздел "Запасы", кредит счетов: 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - на стоимость материалов (без НДС), поступивших от поставщиков (журнал-ордер №12); 2150 "Долгосрочная задолженность работников " от подотчетных лиц (журнал-ордер №7); 2) Дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость", кредит счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - на суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС.

Наиболее тщательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. При доставке товара от поставщика аудитор проверяет правильность оформления и приемки по товарно-транспортным накладным. По неотфактурованным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимости и записей в журнале-ордере №6 по кредиту счета 3310, а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков[5, c.28]

Значительное место в аудиторской проверке товарно-материальных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных ценностей на хозяйственные нужды, на сторону и проверка правильности списания материальных ценностей. Для обеспечения контроля над расходованием материалов и правильного документального оформления, предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия.

Одним из важных вопросов аудита является проверка правильности оценки материальных ресурсов. Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы.

Аудитору обязательно следует проверить, какой метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия. При аудите следует обратить внимание на правильность учета транспортно-заготовительных расходов и распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Правильность применения оценки материальных запасов и их списания на производстве контролируется налоговыми органами.

Важное значение в деле обеспечения сохранности материальных ценностей имеет не только правильная организация бухгалтерского учета, но так же своевременное и качественное проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Аудитор должен проверить правильность осуществления бухгалтерских записей по результатам произведенной инвентаризации товарно-материальных запасов. Результаты инвентаризации должны отражаться на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

    1) Дебет счета 1330 подраздел "Запасы"; кредит счета 1330 - на сумму взаимозачета излишков и недостач. 2) Дебет счета 1330 подраздел "Запасы"; кредит счета 6280 "Прочие доходы" - на сумму излишков материальных ценностей. 3) Дебет счета 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность"; кредит счета 1330 подраздел "Запасы" - на сумму недостачи материальных ценностей независимо от причин возникновения. 4) Дебет соответствующих счетов: 2930 "Незавершенное строительство", 7200 "Административные расходы" и др.; кредит счета 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность" - на сумму недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. 5) Дебет счета 7200 "Административные расходы", кредит счета 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность" недостач сверх нормы убыли.

Торговая деятельность - это посредническая деятельность по продвижения товаров от производителя к потребителю. Основным содержанием аудита торговой деятельности является изучение товарооборота, издержек обращения, финансовых результатов и финансовых состояний торгового предприятия, а также фактов, определяющих их уровень.

Цель аудита - поиск резервов повышения эффективности торговой деятельности и наращивания прибыли от данного вида бизнеса.

Для предприятия запасы представляют материальные ресурсы и важнейшие активы. Международные стандарты финансовой отчетности, а также казахстанские стандарты бухгалтерского учета предлагают для определения себестоимости товарно-материальные затраты четыре метода:

    1. специфической идентификации 2. средневзвешенной стоимости 3. метод оценки по ценам первых закупок (ФИФО) 4. метод оценки по ценам последних закупок (ЛИФО)

В настоящее время среди специалистов бухгалтерского учета ведется дискуссия о том, как лучше оценивать товарно-материальные затраты. Каждый из 4-х методов оценки товарно-материальные затраты, описанных выше является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчетах. Методы ФИФО, ЛИФО и средней стоимости широко используются крупными и средними компаниями. У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и не один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на баланс, отчета финансовых результат, решений, принимаемых руководством компании.

Основная проблема при выборе метода оцени товарно-материальные затраты для отдельной фирмы заключается в том, что товарно-материальные затраты отражаются как в балансе, так и в отчета о результатах.

В данной статье даются рекомендации процесса оценки товарно-материальные ценности, а также достоинства и недостатки различных методов оценки материальных ресурсов.

В бухгалтерском учете оценка выполняется в денежном выражении. Стоимость приобретения оценивается по себестоимости, которая отражает затраты на приобретение ресурсов на момент их получения или использования в процессе реализации. Проблема учета затрат в составе себестоимости решает в рамках бухгалтерского учета согласно принципам оценки по себестоимости и соответствия, то есть имеется взаимосвязь между затратами и будущими доходами.

Суть данного вопроса заключается в том, что существует разница между текущим списанием затрат и их включением в запасы. Текущее списание затрат производится в отчетном периоде, т. е. списываются затраты, не выходящие за рамки одного отчетного периода. А затраты, которые относятся к запасам, являются прямыми затратами будущих периодов. Следовательно отнесение затрат к запасам переносит их вычет из будущего дохода.

Если запасы учитываются по нормативной себестоимости, то отклонения будут либо очень незначительными, либо распределены т. е. нормативные издержки будут приближены к действительной себестоимости.

Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета недопустимо учитывать запасы только по прямым издержкам с текущим списанием накладных расходов в течение отчетного периода. Поэтому определение себестоимости запасов связано с движением товаров и их стоимостью.

Чем больше величина себестоимости реализованной продукции, тем меньше сумма налогооблагаемой прибыли и, соответственно, тем меньше сумма налога на прибыль. Однако большинство наших предприятий применяет тот метод оценки товарно-материальные затраты, который дает большую величину себестоимости реализованной продукции. В условиях повышения цен и инфляции, предприятия предпочитают метод "ЛИФО".

Метод "ЛИФО" - наиболее подходящий для отчетов о финансовых результатах, потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости товарно-материальные затраты особенно, когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен. С другой стороны, метод "ФИФО" - наиболее подходящий при составлении баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия. Лица, читающие финансовые отчеты должны быть внимательны к методам оценки товарно-материальные затраты, и в состоянии оценить последствия их применения.

В соответствии с международными принципами консерватизма "доходы учитываются только тогда, когда возможность их получения становится вполне определенным событием", нам следует учитывать товарно-материальные ценности по меньшей стоимости. В случае если рыночная цена тех или иных запасов на конец отчетного периода оказалась ниже, чем их первоначальная стоимость, производят необходимые дополнительные записи в учетной политике, а также на счетах бухгалтерского учета:

Дт 7010 "Себестоимость реализованных товаров"

Кт 1310-1350 "Товарно-материальные затраты"

Такой подход обоснован только в том случае, если цена товарно-материальные затраты при реализации будет меньше их первоначальной себестоимости. Причинами этого могут быть физический износ, естественная убыль, моральный износ товаров, падение курсов и тому подобное. В таких случаях товарно-материальные затраты оцениваются по рыночным ценам.

Большинство компаний используют метод "ЛИФО" для налоговой и внешней отчетности.

При этом, когда цены растут, руководство фирмы, в которой применяется данный метод, может обнаружить, что себестоимость товарно-материальные затраты в балансе существенно ниже тех сумм, которые приходится платить за такие же материалы в текущий момент. Администрация должна тщательно следить за тем, чтобы размер запасов на коне года не оказался меньше запасов на начало года.

Похожие статьи




Аудит движения материальных ценностей на предприятии - Учет товарно-материальных запасов

Предыдущая | Следующая