Документальное оформление, складской учет, движение и выбытие товарно-материальных ценностей на счетах в соответствии с действующим порядком ценообразования на ОАО "Борисовский мясокомбинат" - Ревизия и аудит на предприятии транспорта

Для организации бухгалтерского учета необходимо установить взаимоотношения между подразделениями предприятия и определить документооборот.

Первичные документы на ОАО "Борисовский мясокомбинат" по поступлению и расходу материалов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичная учетная документация должна отвечать требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух. [5,стр.127]

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материалов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих их подразделений.

Сырье, материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета.

Поступающие на склады ОАО "Борисовский мясокомбинат" материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - счет-фактура, товаротранспортные накладные, (железнодорожная накладная, квитанция к железнодорожной накладной). Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения ОАО "Борисовский мясокомбинат" по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и д. р. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

На прибывший материал на склад составляют акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику, в тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый - служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер, которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах первый является основанием для списания материалов с цеха - сдатчика, второй - направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Материалы отпускают со складов ОАО "Борисовский мясокомбинат" на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

При этом все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются с кредита материального счета 10 в дебет соответствующих счетов

При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку

Д сч.20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству),

Д сч.23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам),

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов.

К сч.10 "Материалы".

Из ОАО "Борисовский мясокомбинат" материалы реализуются цехам организации и на сторону. При этом составляются следующие бухгалтерские записи

Д сч.79.2/К сч.10

Если вспомогательные материалы реализуются на сторону:

Д сч.90/К сч.10 или Д сч.91/К сч.10

Этой проводкой оформляется реализация за наличный и безналичный расчет. В процессе работы предприятие может безвозмездно передавать материалы другому предприятию. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Д сч.91/К сч.10

При проведении инвентаризации, внезапных проверок могут обнаруживаться недостача или излишки, которые отражаются проводкой:

Д сч.94/К сч.10 - недостача

Д сч.10 /К сч.91 - излишки

На основании этих проводок в конце месяца составляется главная книга по балансовым счетам. Существенным недостатком является то, что реестр и главная книга набиваются вручную, так как учет все проводки оформляются расшифровками, на основании которых делается разноска в главную книгу и реестр.

На ОАО "Борисовский мясокомбинат" разработаны внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материальных запасов. В указанных документах устанавливаются:

    1) Формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материальных ценностей и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота; 2) Перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов; 3) Порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материалов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т. п.

Особенностью учета в бухгалтерии является то, что учет поступления материалов ведется с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При отражении поступления вспомогательных материалов применяется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"

Д сч.15/ К сч.60 - переход права собственности;

Д сч.10 /К сч.15 - оприходование на склад МПЗ;

При этом оприходование материалов должно производиться независимо от того, когда они поставлены - до или после поступления расчетных документов.

При поступлении груза оформляется проводка:

Д сч.15/К сч 10

Д сч 10/К сч.15

Если при поступлении груза при его приемке обнаружена недостача, то используется счет 63 "Расчеты по сомнительным долгам" и отражается бухгалтерской проводкой:

Д сч.10/К сч15

Д сч.63/К сч.15

Приобретение материалов у физического лица производится по договорам купли-продажи. При этом делаются следующие проводки

Д сч.15/К сч.76, 71

Д сч.10/К сч.15

Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту - их учетная оценка. Разница между фактической себестоимостью материалов (без учета материалов в пути) списывается со счета 15 на счет 16.

Если фактическая себестоимость больше учетной оценки, то отклонение списывается следующим образом:

Д сч.16/К сч15

Если фактическая себестоимость меньше учетной, то проводка имеет вид

Д сч.15/К сч.16

Следует подчеркнуть, что при оформлении данной проводки в расчет принимается стоимость только фактически поступивших материалов.

На основании журнала-ордера и ведомости аналитического учета по акцептованным счетам составляется книга покупок по каждому складу, где отражается сумма оплаченного НДС по счетам-фактурам.

При проверке обоснованности списания материальных ценностей в расход на производственные нужды руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции. [6,стр.258]

Обоснованность списания материальных ценностей в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов и учетных регистров.

Правильность списания материалов на производственные нужды по количеству и стоимости ревизор может проверить путем составления балансовых расчетов, уделяя при этом внимание обоснованности применяемых норм расхода материальных ценностей. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении.

Далее проверяющий должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность их применения. В случае если материальные ресурсы оцениваются по учетным ценам, то объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, проверяется ревизором (аудитором) путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т. д. При этом крайне важно помнить, что на издержки производства должна быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли. Недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии на финансовые результаты деятельности организации.

Особое внимание уделяется вопросам правильности учета и обоснованности списания в расход горюче-смазочных материалов. По причине того, что учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах, необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, правильность ведения учета топлива в баках автомобилей, правильность расчета нормативного расхода топлива на фактический пробег автотранспортных средств и определения размера экономии или перерасхода горючего отдельными водителями.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ценностей в расход устанавливается путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 26, 44, 91, 94 и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Нарушение порядка оприходования и списания материалов приводит к хищению продукции, а также излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукцию или же реализуют их без отражения операций в учете с целью присвоения полученных средств.

В этих целях на предприятии ОАО "Борисовский мясокомбинат" проверяется:

Правильность классификации запасов по классификатору в зависимости от отрасли-производителя для установления номенклатурного номера; правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.

    1) Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступление материалов от поставщиков: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, удостоверениями качества и т. д.). 2) Сопоставление данных первичных документов по оплате поставщиков и данных документов на оприходование материалов, а также проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам. 3) Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета (отчеты о движении материалов, журналы-ордера). 4) Проверка правильности оценки (согласно учетной политике) материалов при поступлении, приобретении. 5) Письменные запросы, устные опросы работников, специалистов, "третьих" лиц. 6) Проверка правильности учета и принятие к зачету (возмещению) НДС. 7) Проверка правильности корреспонденции счетов - нет ли случаев, когда поступающие материалы не оприходованы, а отмечены на другие счета (по учету затрат, расчетов, фондов). [7,стр.89]

Похожие статьи




Документальное оформление, складской учет, движение и выбытие товарно-материальных ценностей на счетах в соответствии с действующим порядком ценообразования на ОАО "Борисовский мясокомбинат" - Ревизия и аудит на предприятии транспорта

Предыдущая | Следующая