Учет формирования финансового результата и распределения прибыли - Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы. Превышение доходов над расходами означает прибыль (прирост имущества организации), а расходов над доходами - убыток (уменьшение имущества). Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Принятие к учету доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету:

    - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н); - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 1099 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н); - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 182 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

    - доходы от обычных видов деятельности; - прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

    - расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение или пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90 "Продажи", где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. По кредиту счета отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета:

    - 90-1 "Выручка" - для учета поступления активов, признаваемых выручкой; - 90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка; - 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета суммы НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика); - 90-4 "Акцизы" - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" - в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 - в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 открываются субсчета:

    - 91-1 "Прочие доходы" - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами; - 91-2 "Прочие расходы" - для учета прочих расходов; - 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо по окончании каждого месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются внутренними записями на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Счет 99 "Прибыли и убытки" - синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

    (+/-) финансового результата от обычных видов деятельности; (+/-) прочих доходов и расходов; (+/-) чрезвычайных расходов и доходов; (-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

В соответствии с Планом счетов на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

    - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; - потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. - суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 "Прибыль (убыток) до налогообложения".

На предприятии рассчитываются следующие показатели прибыли:

    - балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности, выявляемый в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки"; - налогооблагаемая прибыль - определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, исключаемых при расчете основного налога на прибыль; - чистая нераспределенная прибыль - облагаемая налогом прибыль за вычетом самого налога на прибыль.

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как не обеспеченных соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена при выполнении определенных условий на выплату учредительского дохода. К таким условиям для акционерных и иных обществ относится полная оплата уставного капитала его участниками - чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода. Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.

Исчисление дивидендов осуществляется в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника). Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому открывается субсчет "Расчеты по выплате доходов".

Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Журнал хозяйственных операций ОАО "Меркурий" за апрель 2014 года

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Акцептован счет подрядчика за выполненные СМР:

А) стоимость работ

Б) НДС 18%

Итого к оплате

    610000 109800 719800
    08 19
    60.1 60.1

2

Принят на учет построенный объект основных средств с учетом затрат на незавершенное строительство

1180000

01

08

3

При ревизии кассы выявлена недостача денежных средств

520

94

50.1

4

Недостача отнесена на кассира

520

73.2

94

5

При инвентаризации материалов на складе выявлены излишки

1810

10

91.1

6

Отражена задолженность покупателя за проданную ему готовую продукцию

4366000

62

90.1

7

Поступил платеж от покупателя и зачислен на расчетный счет

4366000

51

62

8

Списана со склада фактическая себестоимость реализованной продукции

3200000

90.2

43

9

НДС по реализованной продукции отнесен в доход бюджета

666000

90.3

68НДС

10

Финансовый результат от продажи продукции списан на счет 99 "Прибыли и убытки"

500000

90.9

99

11

Акцептован счет Горэлектросети за освещение:

А) цехов

32000

25

60.2

Б) заводоуправления

14800

26

60.2

В) НДС 18%

8424

19

60.2

Итого к оплате

55224

12

В себестоимость продукции включены:

    А) общехозяйственные расходы Б) общепроизводственные расходы
    14800 32000
    20 20
    26 25

13

Погашена задолженность перед Горэлектросетью с расчетного счета

55224

60.2

51

14

Создан резерв по сомнительным долгам

4510

91.2

63

15

Приобретены акции у фирмы "ВИСТ"

    29000 29000
    08 58.1
    76.3 08

16

Оплачена задолженность фирме "ВИСТ" по приобретенным акциям с расчетного счета

29000

76.3

51

17

Начислены проценты по ранее предоставленному займу другому предприятию

7200

58.3

91.1

18

Получены проценты по займу и зачислены на расчетный счет

7200

51

58.3

19

Возвращена на расчетный счет сумма займа, ранее предоставленного другому предприятию

360000

51

58.3

20

Поступили в кассу деньги в возмещение материального ущерба от кассира

520

50.1

73.2

21

Получены краткосрочные кредиты банка:

    А) на оплату счетов подрядчика за выполнение СМР Б) на открытие аккредитива
    719 800 630 000
    51 55.1
    66 66

22

Начислены проценты по полученному краткосрочному кредиту на оплату СМР

96 600

91.2

66

23

С расчетного счета перечислено банку в погашение краткосрочного кредита и процентов по нему

1446400

66

51

24

Уплаченный НДС зачтен в уменьшение задолженности бюджету по НДС

118224

68НДС

19

25

Непогашенная дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам

4510

63

62

26

Списана сумма убытка от материалов, уничтоженных пожаром

20000

99

10

27

Отражены признанные штрафы (к получению) за нарушение хозяйственных договоров другими организациями

30000

76.2

91.1

28

Закрыт счет 91 "Прочие доходы и расходы"

62100

99

91.9

29

Начислен налог на прибыль 20%

83580

99

68Приб

30

Закрыт счет 99 "Прибыли и убытки"

334320

99

84

Оборотно-сальдовая ведомость

Период: апрель 2014г.

Счет

Сальдо на начало периода

Оборот за период

Сальдо на конец периода

Код

Наименование

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

Основные средства

8600000

-

1180000

-

9780000

-

02

Амортизация основных средств

-

2520000

-

-

-

2520000

04

Нематериальные активы

380000

-

-

-

380000

-

05

Амортизация нематериальных активов

-

170000

-

-

-

170000

08

Вложения во внеоборотные активы

570000

-

639000

1209000

29000

-

10

Материалы

260000

-

1810

20000

241810

-

16

Отклонения в стоимости материальных ценностей

26000

-

-

-

26000

-

19

НДС по приобретенным ценностям

54800

-

118224

118224

54800

-

20

Основное производство

7300

-

46800

-

54100

-

25

Общепроизводственные расходы

-

-

32000

32000

-

-

26

Общехозяйственные расходы

-

-

14800

14800

-

-

43

Готовая продукция

5000000

-

-

3200000

1800000

-

50

Касса

3700

-

520

520

3700

-

51

Расчетные счета

970000

-

5453000

1530624

4892376

-

52

Валютные счета

60000

-

-

-

60000

-

55

Специальные счета в банках

-

-

630000

-

630000

-

58

Финансовые вложения

672000

-

36200

367200

312000

-

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

-

480000

55224

775024

-

1199800

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

30000

-

4366000

4370510

25490

-

63

Резервы по сомнительным долгам

-

-

4510

4510

-

-

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

-

-

1446400

1446400

-

-

68

Расчеты по налогам и сборам

-

102000

118224

749580

-

733356

69

Расчеты по социальному страхованию

-

14240

-

-

-

14240

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

-

40000

-

-

-

40000

76

Расчеты с разными дебиторами

630 000

-

30000

-

660000

-

76

Расчеты с разными кредиторами

-

685760

29000

29000

-

685760

80

Уставный капитал

-

12127000

-

-

-

12127000

82

Резервный капитал

-

500000

-

-

-

500000

83

Добавочный капитал

-

324800

-

-

-

324800

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

-

300000

-

334320

-

634320

90

Продажи

-

-

4366000

4366000

-

-

91

Прочие доходы и расходы

-

-

121110

121110

-

-

94

Недостачи и потери от порчи ценностей

-

-

520

520

-

-

99

Прибыли и убытки

-

-

500000

500000

-

-

17263800

17263800

19189342

19189342

18949276

18949276

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

На 30 апреля 2014 года

Наименование показателя

На 1 апреля 2014 года

На 30 апреля 2014 года

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

210 000

210 000

Результаты исследований и разработок

-

-

Нематериальные поисковые активы

-

-

Материальные поисковые активы

-

-

Основные средства

6 080 000

7 260 000

Доходные вложения в материальные ценности

-

-

Финансовые вложения

-

-

Отложенные налоговые активы

-

-

Прочие внеоборотные активы

570 000

-

Итого по разделу I

6 860 000

7 470 000

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

5 293 300

2 121 910

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

54 800

54 800

Дебиторская задолженность

660 000

685 490

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

672 000

341 000

Денежные средства и денежные эквиваленты

1 033 700

5 586 076

Прочие оборотные активы

-

-

Итого по разделу II

7 713 800

8 789 276

БАЛАНС

14 573 800

16 259 276

Наименование показателя

На 1 апреля 2014 года

На 30 апреля 2014 года

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

12 127 000

12 127 000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

-

-

Переоценка внеоборотных активов

-

-

Добавочный капитал (без переоценки)

324 800

324 800

Резервный капитал

500 000

500 000

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

300 000

634 320

Итого по разделу III

13 251 800

13 586 120

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

-

Кредиторская задолженность

1 322 000

2 673 156

Доходы будущих периодов

-

-

Оценочные обязательства

-

-

Прочие обязательства

-

-

Итого по разделу V

1 322 000

2 673 156

БАЛАНС

14 573 800

16 259 276

Похожие статьи




Учет формирования финансового результата и распределения прибыли - Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

Предыдущая | Следующая