Учет доходов и расходов по результатам инвентаризации - Методика отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов, расходов организации

Одним из главных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является его достоверность; важнейшим условием достоверности является своевременное и точное отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Однако случается, что и при этом условии данные учета не соответствуют действительности. Причинами этому могут быть:

    - естественные потери в процессе хранения ценностей (усушка, раструска, т. д.). Подобные изменения в состоянии средств не поддаются оформлению документами в текущем порядке; - неточности и ошибки при приеме и отпуске ценностей в местах хранения (просчеты, промеры и т. д.); - ошибки в учете из-за неправильных арифметических подсчетов и описок в первичных документах, либо при учетной регистрации.

Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учета и должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией.

Основными целями инвентаризации являются:

    - проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете; - проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности; - проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей;

Инвентаризации могут проводиться как периодически, так и в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчетов с контрагентами по мере оформления актов сверок расчетов или поступления информации об изменении имущественного состояния контрагента).

Инвентаризация проводится инвентаризационными комиссиями, состав которых утверждается приказом руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Этапы инвентаризационных работ и их краткая характеристика, предварительно подготавливаются и доводятся до сотрудников по средствам приказа о проведении инвентаризации, что обеспечивает оперативность подготовительного этапа и качество полученной информации.

Порядок проведения инвентаризации, составленный руководителем обычно включает следующие характеристики:

    - начало процесса инвентаризации, сопровождается созданием постоянно функционирующей комиссии, утвержденной руководителем; - процесс инвентаризации на объекте запускается в случае подтверждения получения приходно-расходной документации или отчетных материалов инвентаризационной комиссией; - основной задачей работы комиссии считается правильно, четко и своевременно оформленная документация хода и результатов инвентаризационных работ; - регистрация результатов инвентаризации, осуществляется в первичной учетной документации по ходу выполнения работ.

Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учетных данных и критичности возможных последствий несоответствия учетных данных реальному положению дел. Однако существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством и нормативными документами.

Табл. 2.1 Сроки проведения инвентаризации

Периодичность

Объект исследования

Комментарий

Основных средств

Основных средств

Ежегодная

Материально-производственных запасов

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Капитальных вложений

Перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года

Незавершенного капитального ремонта

Незавершенного производства

Перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года, а также в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями

Дважды в отчетном году

Дебиторской и кредиторской задолженности

На 1 июня и на 1 декабря

Ежеквартально

Расчетов по платежам в бюджет

Бланков товарно-транспортных накладных

Ежемесячно

Денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности

Сырья и материалов

На 1-ое число каждого месяца

Расчетов организации с ее структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

По мере получения выписок

Инвентаризацию расчетов с банками

По расчетным и другим счетам организации

Согласно ситуациям-исключениям, приведенным в Положении по ведению бухгалтерского учета, проведение инвентаризации обязательно:

    - В случае изменения прав собственности или пользования (передача в аренду, продажа); - При преобразовании государственного или унитарного муниципального унитарного предприятия; - Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - При смене материально ответственных лиц; - При выявлении фактов нецелевого использования, хищения, злоупотребления или порчи имущества; - В случае чрезвычайных ситуаций; - При реорганизации или ликвидации организации; - При реорганизации или ликвидации организации; - В других случаях, предусмотренных законом.

При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по которой "излишние" ценности необходимо оприходовать. Ответ на первый вопрос содержится в п. 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60. Согласно этому пункту принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, производится по статье "Внереализационные доходы" в составе прочих поступлений. Возникновение вопроса об определении стоимости оприходования ценностей связано зачастую с тем, что п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации предусмотрено отражение суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Однако более поздние нормативные акты говорят о том, что излишки имущества, выявленные при инвентаризации, следует оприходовать по рыночным ценам. Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках при инвентаризации, следует применять, по нашему мнению, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н). Согласно данной Инструкции принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом из описания к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"следует, что он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Кроме того, в списках допустимых корреспонденций счетов, приведенных в описаниях счетов, только дебет счета 08 корреспондируется с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями:

    1. Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости. 2. Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.

Значительно чаще, чем излишки, при инвентаризациях выявляются недостачи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Эти документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты. Согласно п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации предложения о регулировании всех выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации. Как видим, отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т. п.). Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, а основные средства - по остаточной.

Практическая часть

    -Составить журнал хозяйственных операций; -Открыть синтетические счета; -Составить оборотно - сальдовую ведомость; -Составить бухгалтерский баланс

Имеются следующие исходные данные: (руб.)

Наименование показателя

7 вар.

Материалы

5600

Расчетный счет

1200

Основные средства

98000

Амортизация основных средств

45000

Нераспределенная прибыль

-

Расчеты по социальному страхованию

-

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

5600

Расчеты с персоналом по оплате труда

2300

Уставный капитал

51900

Баланс

59800

Таблица 1 - Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни малого предприятия за январь

№ п/п

Содержание

Операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Д

К

Частная

Общая

1.

Акцептован (принят к оплате) счет поставщика за материалы:

    1.1. Учтена стоимость материалов 1.2. Учтен НДС в счете (расч №1)
    10 19.3
    60 60

45000

53100

2.

Акцептован счет транспортной организации за перевозку материалов на склад предприятия:

    2.1. Учтена стоимость транспортировки материалов 2.2. Учтен НДС в счете (расч№2)
    10 19.3
    60 60
    6500 1170

7670

3.

Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы и транспортной организации за перевозку(расч. №3)

60

51

63070

4.

Списан НДС в уменьшение задолженности перед бюджетом

(расч. №4)

68.2

19,3

9684

5.

Отпущены в основное производство материалы со склада

20

10

20000

6.

Списаны транспортно-заготовительные расходы (10% от стоимости материалов) (расч.№5)

20

10

60000

7.

Начислена заработная плата рабочим основного производства

20

70

60000

8.

Начислена заработная плата аппарату управления

26

70

45000

9.

Начислены платежи во внебюджетные фонды от заработной платы рабочих (расч. № 6)

20

69

18000

10.

Начислены платежи во внебюджетные фонды от заработной аппарата управления (расч. №7)

26

69

13500

11.

Начислен налог на доходы с физических лиц (расч. №8)

70

68.1

13650

12.

Начислена амортизация основных средств за месяц используемых в основном производстве

20

02

3600

13.

Продукция оприходована на склад готовой продукции по фактической себестоимости (остатка НЗП на конец месяца нет) (расч. № 9)

43

20

103600

14.

Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу для выдачи под отчет

50

51

5000

15.

Выданы деньги под отчет директору на командировку. Цель командировки заключение договоров с покупателями

71

50

5000

16.

Представлен авансовый отчет директором по возвращении из командировки

26

71

4800

17.

Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм (расч. № 10)

50

71

200

18.

Продукция реализована со склада (с учетом НДС)

62,1

90

140000

19.

Начислен НДС на реализованную продукцию

44

68.2

21356

20.

Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции покупателю:

    19.1. Учтена стоимость транспортировки готовой продукции 19.2. Учтен НДС в счете (расч. № 11)
    44 19,3
    60 68.2
    2300 414

21.

Продукция оплачена покупателем

51

62.1

140000

22.

Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции (остатка готовой продукции на складе - нет)

90

43

103600

23.

Списаны общехозяйственные расходы (расч. №12)

99

26

63300

24.

Списаны расходы на продажу

90

44

23656

25.

Выявляется и списывается финансовый результат (расч. № 13)

90

99

50556

Разнести информацию из журнала регистрации хозяйственных операций на счета, открывая их при необходимости.

АКТИВНЫЕ СЧЕТА

ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

СЧ. 10 "Материалы"

Д К

СЧ. 69 "Расчеты по социальному страхованию"

Д К

Сн 5600

Сн -

Сн -

Сн -

45000

20000

18000

6500

2000

13500

Об 51500

Об 22000

Об -

Об 31500

Ск 35100

Ск -

Ск -

Ск 31500

СЧ. 51 "Расчетные счета"

Д К

СЧ. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Д К

Сн 1200

Сн -

Сн -

Сн 5600

140000

63070

63070

45000

5000

8100

Об 140000

Об 68070

6500

1170

Ск 73130

Ск -

2300

Об 63070

Об 63070

Ск -

Ск -

СЧ. 01 "Основные средства"

Д К

СЧ. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Д К

Сн 98000

Сн -

Сн -

Сн 2300

13650

60000

Об -

Об -

45000

Ск 98000

Ск -

Об 13650

Об 105000

Ск -

Ск 93650

СЧ. 19.3 "НДС по приобретенным материальным ресурсам"

Д К

СЧ. 80 "Уставный капитал"

Д К

Сн -

Сн -

Сн -

Сн 51900

8100

9684

Об -

Об -

1170

414

Об 9684

Об 9684

Ск -

Ск -

Ск-

Ск 51900

СЧ. 20 "Основное производство"

Д К

СЧ. 84 "Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток"

Д К

Сн -

Сн -

Сн -

Сн -

20000

103600

50556

2000

60000

18000

3600

Об 103600

Об 103600

Об -

Об -

Ск -

Ск -

Ск 50556

Ск -

СЧ. 43 "Готовая продукция"

Д К

СЧ. 02 "Амортизация основных средств"

Д К

Сн -

Сн -

Сн -

Сн 45000

103600

103600

3600

Об 103600

Об103600

Об -

Об 48600

Ск -

Ск -

Ск -

Ск 48600

СЧ. 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Д К

СЧ. 68.1 "Расчеты по налогам и сборам"

Д К

Сн -

Сн -

Сн -

Сн -

140000

140000

13650

Об -

Об -

Об -

Об 13650

Ск -

Ск -

Ск -

Ск 13650

СЧ. 99 "Прибыли и убытки"

Д К

СЧ. 90 "Продажи"

Д К

Сн -

Сн -

Сн -

Сн -

63300

12744

103600

140000

50556

23656

Об. 63300

Об 63300

12744

Ск -

Ск -

Об 140000

Об 140000

Ск -

Ск -

СЧ. 50 "Касса"

Д К

СЧ. 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами"

Д К

Сн -

Сн -

Сн -

Сн -

5000

5000

5000

4800

200

200

Об 5200

Об 5000

Об 5000

Об 5000

Ск 200

Ск -

Ск -

Ск -

СЧ. 44 "Расходы на продажу"

Д К

СЧ. 26 "Общехозяйственные расходы"

Д К

Сн -

Сн -

Сн -

Сн -

21356

23656

45000

63300

2300

13500

4800

Об 23656

Об 23565

Об 63300

Об 63300

Ск -

Ск -

Ск -

Ск -

СЧ. 68.2 "Расчеты по НДС"

Д К

Сн -

Сн -

9684

21356

414

Об 9684

Об 21770

Ск 12086

Таблица 2 - Контрольно-оборотная ведомость за январь

№ п/п

№

Счета

Сальдо начальное

(Сн)

Обороты

Сальдо конечное

(Ск)

Д

К

Д

К

Д

К

1

01

98000

-

-

-

98000

-

2

02

-

45000

-

3600

-

48600

3

10

5600

-

51500

22000

35100

-

4

19.3

-

-

9684

9684

-

-

5

20

-

-

103600

103600

-

-

6

26

-

-

63300

63300

-

-

7

43

-

-

103600

103600

-

-

8

44

-

-

23656

23656

-

-

9

50

-

-

5200

5000

200

-

10

51

1200

-

140000

68070

73130

-

11

60

-

5600

63070

63070

-

5600

12

62.1

-

-

140000

140000

-

-

13

68.1

-

-

-

13650

-

13650

14

68.2

-

-

9684

21770

-

12086

15

69

-

-

-

31500

-

31500

16

70

-

2300

13650

105000

-

93650

17

71.1

-

-

5000

5000

-

-

18

80

-

51900

-

-

-

51900

19

84

-

-

50556

-

50556

-

20

90

-

-

140000

140000

-

-

21

99

-

-

63300

63300

-

-

ИТОГО

104800

104800

985800

985800

256986

256986

Приложение № 1

К Приказу Министерства финансов

Российской Федерации

Т 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказов Минфина России

От 05.10.2011 № 124н,

От 06.04.2015 № 57н)

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс

На

01 января

201

6

Г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

По ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономическойдеятельности

ПоОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

По ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) (руб)

По ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес)

На

31 декабря

На 31 декабря

На 31 декабря

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

15

Г.3

20

14

Г.4

20

13

Г.5

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства (01-02)

49400

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие Внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

35100

Запасы (10)

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты (50+51)

73330

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

157830

Форма 0710001 с. 2

На

31 декабря

На 31 декабря

На 31 декабря

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

15

Г.3

20

14

Г.4

20

13

Г.5

ПАССИВ

51900

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (80)

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(

)7

(

)

(

)

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

50556

Итого по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность (60+68.1+68.2+69+70)

156486

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу V

БАЛАНС

157830

Примечания

    1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. 2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 3. Указывается отчетная дата отчетного периода. 4. Указывается предыдущий год. 5. Указывается год, предшествующий предыдущему. 6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). 7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Похожие статьи




Учет доходов и расходов по результатам инвентаризации - Методика отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов, расходов организации

Предыдущая | Следующая