Технология составления бухгалтерского баланса - Составление бухгалтерского баланса и анализ его ликвидности

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Включает в себя следующие этапы:

1) проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса; 2) формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги); 3) изучение особенностей формирования показателей баланса; 4) формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).

С 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" значительно изменяется содержание форм бухгалтерской отчетности, что привело к определенным затруднениям по вопросам методики заполнения этих форм. Существенным является то, что изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, приближают ее к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (ISA) 1 "Представление финансовой отчетности").

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новой форме бухгалтерского баланса остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

-- по состоянию на отчетную дату отчетного периода; -- на 31 декабря предыдущего года; -- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Был рассмотрен подробно порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с новыми требованиями составления бухгалтерской отчетности. В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

Заполняя баланс, организации принимают следующие правила:

-- основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости; --стоимость остатков товаров и прочих материально--производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв); -- когда организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва.

Была рассмотрена подробно каждая статья разделов баланса. В разделе I "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации. Формирование раздела I "Внеобротные активы" представлено в таблице 1.2.

Таблица 1.2 -- Формирование показателей раздела I "Внеобротные активы"

Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Нематериальные активы	1110	Отражается остаточная стоимость НМА, которые принадлежат организации,-- сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то отражается дебетовое сальдо счета 04.
Результаты исследований и разработок	1120	Показываются затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно.
Основные средства	1130	Показывается остаточная стоимость основных средств -- дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства" за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Доходные вложения в материальные ценности	1140	Отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Финансовые вложения	1150	Показывается дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", 55.3 "Депозитные счета" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался)
Отложенные налоговые активы	1160	Отражается дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".
Прочие внеоборотные активы	1170	Отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
Итого по разделу I	1100	Сумма ранее заполненных строк данного раздела

В разделе II "Оборотные активы" баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относится имущество, представленное в таблице 1.3.

Таблица 1.3 -- Формирование показателей раздела II "Оборотные активы"

Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Запасы	1210	-- дебетовый остаток по сч. 10. Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя сч. 15 "Заготовление и приобретение МЦ" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", к сальдо сч. 10 следует прибавить дебетовый остаток по сч16.
-- показываются затраты незавершенного производства. Это сумма дебетовых остатков по счетам: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"; -- показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция" за вычетом кредитовых остатков по счетам 42 "Торговая наценка" и 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; -- отражается дебетовый остаток по счету 45 "Товары отгруженные".
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	Отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Дебиторская задолженность	1230	Указываются дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Финансовые вложения	1240	Показываются краткосрочные финансовые вложения как дебетовый остаток по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений) за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
Денежные средства	1250	Формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений), 57 "Переводы в пути".
Прочие оборотные активы	1260	По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках
Итого по разделу II	1200	Сумма ранее заполненных строк данного раздела

Итоговая сумма активов организации -- строка 1600 "Баланс" -- сумма всех активов организации -- как внеоборотных, так и оборотных.

В разделе III "Капитал и резервы" баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы. Формирование показателей раздела III "Капитал и резервы" показано в таблице 1.4.

Таблица 1.4 -- Формирование показателей раздела III "Капитал и резервы"

Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	Отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал" без переоценки.
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции " - остаток акций организации, которые она выкупила у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.
Переоценка внеоборотных активов	1340	Указывается остаток по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 "Дооценка внеоборотных активов".
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	Отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.
Резервный капитал	1360	Отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.
Нераспределенная прибыль	1370	Отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": - кредитовое - нераспределенная прибыль; - дебетовое - непокрытые убытки (показатель приводится в скобках).
Итого по разделу III	1300	Сумма заполненных строк раздела

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражаются суммы займов, кредитов., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями. Порядок формирования статей данного раздела представлен в таблице 1.5.

Таблица 1.5 -- Формирование показателей раздела IV "Долгосрочные обязательства"

Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Заемные средства	1410	В строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных средств, фактически полученных от банков и других организаций и не погашенных на отчетную дату. При этом срок их погашения согласно условиям договора должен превышать 12 месяцев.
Отложенные налоговые обязательства	1420	Отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Резервы под условные обязательства	1430	Отражаются суммы резервов, формируемых в целях покрытия возможных оценочных обязательств, которые будут подтверждены наступлением или не наступлением будущих событий, находящихся вне контроля организации. Это долгосрочные обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (сальдо кредитовое по счету 96 "Резервы предстоящих расходов").
Прочие обязательства	1450	Отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 "Заемные средства". Это могут быть кредитовые остатки по счетам: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям); - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; -62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".
Итого по разделу IV	1450	Сумма ранее заполненных строк данного раздела

В разделе V "Краткосрочные обязательства" баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов. Формирование статей раздела V "Краткосрочные обязательства" показано в таблице 1.6.

Итоговая сумма пассивов организации -- строка 1700 "Баланс" -- сумма всех пассивов -- капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

Сведения о деятельности организации, доступ к которым пользователи получают через бухгалтерскую отчетность, должны всегда подвергаться сомнению, поскольку высок риск искажения финансовой информации. Это означает необходимость постоянного исследования фальсификации данных баланса в целях выявления и предупреждения таких фактов при проведении экономического анализа.

Таблица 1.6 -- Формирование показателей раздела V "Краткосрочные обязательства"

Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Заемные средства	1510	Отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.
Кредиторская задолженность	1520	Отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовые сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Доходы будущих периодов	1530	Отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".
Резервы предстоящих расходов	1540	Баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". На этом счете учитываются оценочные обязательства, если предполагаемый срок их исполнения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.
Прочие обязательства	1550	Отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.
Итого по разделу V	1500	Сумма ранее заполненных строк данного раздела

Многие способы фальсификации бухгалтерского баланса направлены на вывод из-под контроля предприятия принадлежащего ему имущества либо искажение платежеспособности фирмы. Возможностями для этого располагают лица, ответственные за составление отчетности либо осуществляющие документальное оформление хозяйственных операций.[6]

Фальсификацией баланса является ложное представление экономической информации, которое является результатом противоречащих законодательству искажений в учете и отчетности. Следы фальсификации баланса находят отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность. Отклонения преднамеренного характера появляются вследствие внесения в учетные регистры ложной информации об имуществе, дебиторах, обязательствах, затратах, выручке.

Составитель баланса может стремиться представить финансовое положение организации в более устойчивом состоянии либо, напротив, -- в кризисном.

Наиболее подвержены ошибкам такие статьи баланса, как нематериальные активы, финансовые вложения, расходы будущих периодов, задолженность по кредитам.[7]

Исходными данными для анализа бухгалтерского баланса являлась бухгалтерская отчетность Муниципального унитарного предприятия "Комбинат школьного питания". Данное предприятие находится в городе Еманжелинске по улице Гагарина, дом №1. И было основано в 1994 году, это специализированное предприятие общественного питания и оптово--розничной торговли. Стаж работы в области снабжения и организации горячего питания учащихся образовательных учреждений более 20 лет.

За это время на предприятии сформировался дружный коллектив, в котором занято более 60 человек. Предприятие обслуживает 12 учреждений социальной направленности: школы, детские сады, коррекционные школы и другие.

Предприятие динамично развивается: устанавливает новое оборудование, значительно упрощая работу, тем самым способствуя производительности труда. Так же МУП "Комбинат школьного питания" занимается изготовлением тортов на заказ, и реализует продукцию в магазине.

Технология составления бухгалтерского баланса - Составление бухгалтерского баланса и анализ его ликвидности

Похожие статьи