"Оборотные активы" - Анализ актива баланса

1. Группа статей "Запасы"

По строке 219 указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. п. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

По строке 211 приводился фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов.

Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается в следующем порядке.

Если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 "Материалы" нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета "Сырье и материалы" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 "Материалы" вычитают кредитовое сальдо субсчета "Сырье и материалы" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

По строке 212 отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т. д.

Сумма, которая указывается в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке 213 записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается так.

Складываются дебетовые сальдо следующих счетов: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства". 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" (3а исключением субсчета "Расходы на упаковку и транспортировку"), 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По строке 214 Бухгалтерского баланса показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитывается таким образом.

Складывается дебетовое сальдо счета 43 "Готовая продукция" и счета 41 "Товары". Если организация учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка".

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 "Товары отгруженные".

По строке 216 показывается сумма расходов будущих периодов. Например, к ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств. Здесь также записывают стоимость неисключительных прав на компьютерные программы, приобретенные после 1 января 2001 года.

Сумма, которая отражается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".

По строке 217 Бухгалтерского баланса приводится стоимость материально -- производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках. Например, организации, которые распределяют коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, здесь указывают свои затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров. Заполняя эту строку, берут дебетовое сальдо субсчета "Расходы на упаковку и транспортировку" счета 44 "Расходы на продажу".

2. Статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным

Ценностям".

В этой статье указываются суммы "входного" НДС, которые не были возмещены из бюджета.

Эта статья заполняется следующим образом:

Дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" записывался по строке 220 Бухгалтерского баланса.

3. Группа статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в сентябре 2000 года, а погасить ее должны в феврале 2002 года. Такую задолженность организация может указать в отчетности за 2001 год как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Когда дебиторскую задолженность предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.

По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторский задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 Бухгалтерского баланса.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Сумма, которая записывается в игроке 231, рассчитывался так.

К дебетовому сальдо субсчета "Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" прибавляется дебетовое сальдо субсчета "Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета "Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев" счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

А сумма, которая указывается в строке 241, рассчитывается следующим образом.

К дебетовому сальдо субсчета "Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" прибавляется дебетовое сальдо субсчета "Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета "Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев" счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

По строкам 232 и 242 приводится дебиторская задолженность предприятия, в котором оформлена товарными векселями.

В строке 232 указывается дебетовое сальдо субсчета "Векселя полученные со сроком погашения свыше 12 месяцев" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

A в строке 242 приводится дебетовое сальдо субсчета "Векселя полученные со сроком погашения менее 12 месяцев" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По строкам 233 и 243 отражается задолженность дочерних и зависимых обществ.

Сумма, которая записывается в строке 233 равна дебетовому сальдо субсчета "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

А в строке 243 показывается дебетовое сальдо субсчета "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строкам 234 и 245 указываются все авансы, которые предприятие выплатило в счет предстоящих поставок продукции.

В строке 234 приводится сумма, равная дебетовому сальдо субсчета "Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

А в строке 245 указывается дебетовое сальдо субсчета "Расчеты по авансам выданным на срок менее 12 месяцев" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По строке 244 отражается задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал организации. В эту строку вписывается дебетовое сальдо субсчета "Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями".

По строкам 235 и 246 Бухгалтерского баланса приводятся суммы, которые задолжали предприятию прочие дебиторы. К ним, в частности, относятся: налоговые органы, работники предприятия, подотчетные и материально ответственные лица.

4. Группа статей "Краткосрочные финансовые вложения".

По строке 250 отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации. Эта сумма расшифровывается по строкам 251 -- 253 Бухгалтерского баланса.

По строке 251 указываются краткосрочные займы, которые предприятие выдало другим организациям.

В эту строку вписывается дебетовое сальдо субсчета "Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев" счета 58 "Финансовые вложения"

По строке 252 приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. В эту строку вносится Дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)".

По строке 253 отражаются прочие краткосрочные финансовые вложения. Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается так.

Складываются дебетовое сальдо субсчетов "Краткосрочные облигации и другие ценные бумаги" и "Краткосрочные депозиты" счета 58 "Финансовые вложения". Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета "Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги" счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

5. Группа статей "Денежные средства".

По строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря 2001 года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденными приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.

Сумма, указанная по строке 260, расшифровывается по строкам 261 -- 264 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 отражается общая сумма наличных, которые находятся в кассе организации. В эту строку вписывается дебетовое сальдо счета 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы").

По строке 262 указывается, сколько денег находится на рублевых счетах организации в банках. Эта сумма равна дебетовому сальдо счета 51 "Расчетные счета".

Для осуществления операций по расчетному счету организацией заполняются следующие виды первичных документов:

Платежное поручение (для оплаты в безналичной форме своих обязательств);

Денежный чек (для получения сумм наличных денег в банке);

Объявление на взнос денег наличными.

После совершения операций банк представляет в организацию выписку, в которой указываются: дата, количество денег на счету на начало и конец дня, произведенные за день операции и суммы по данным операциям.

На основании выписок из банка заполняется журнал -- ордер № 2 "Расчетный счет в банке". В конце месяца данных из журнала -- ордера № 2 переносят в оборотную ведомость. Затем заполняют счет 51 Главной книги. Сальдо по счету 51 на конец отчетного периода записывают в графу 262 Бухгалтерского баланса.

По строке 263 отражается иностранная валюта, находящаяся на банковских счетах. Ее сумма равна: дебетовому сальдо счета 52 "Валютные счета".

По строке 264 указываются прочие денежные средства: специальные счета в банках, перевод в пути, денежные документы. Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитывается так:

К дебетовому сальдо счета 55 "Специальные счета в банках" прибавляется дебетовое сальдо субсчета "Денежные документы" счета 50 "Касса" и дебетовое сальдо 57 "Переводы в пути".

6. Статья "Прочие оборотные активы".

По строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Взаимоувязка бухгалтерского баланса

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера.

Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

Форма № 1 "Бухгалтерский баланс" составляется на конец отчетного года и представляет собой синтез вступительною баланса по счетам, открытым в течение года, которые должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основании взаимосвязи между экономическими явлениями.

Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:

1. Влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту( выплата заработной платы, покупка материалов и так далее). 2. Влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и так далее). 3. Влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты, как в сторону увеличения, так и уменьшения (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и так далее).

Существуют общие этапы закрытия счетов:

1. Списание расходов на продажу со счета 44 "Расходы на продажу" на счет 90 "Продажи". 2. Определение финансового результата от продаж на счете 90 "Продажи". В конце отчетного периода субсчета, открытые к счету 90 (1- "Выручка" - доходы организации за проданные товары; 2 - "Себестоимость" - фактическая себестоимость продаж; 3 - "НДС" - налог на добавленную стоимость по реализованным товарам) техническими проводками закрываются на субсчете 9, где путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат от продажи товаров. 3. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В конце отчетного периода субсчета, открытие к счету 91 (1- "Прочие доходы" - доходы организации по совместной деятельности; 2 - "Прочие расходы" - расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями) техническими проводками закрываются на субсчете 9, где путем составления дебетового и кредитового оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов. 4. Определение остатка - финансового результата деятельности - на счете 99 "Прибыли и убытки". 5. По получившимся результатам деятельности начисляется налог на прибыль. 6. Получившаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 "Прибыли и убытки" в 84 счет "Нераспределенная прибыль".

Поскольку заключительный баланс формируется по его результатом финансово - хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: карточек счета, оборотно - сальдовых ведомостей и Главной книги.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 - "На начало года"; графа 4 - "На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода и формируются аналогичным образом.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т. д. В международных учетных стандартах нет жестко регламентированных форм баланса и других форм отчетности. Определяется общая форма и порядок расположения статей, а также минимум информации, необходимый для раскрытия в отчетности. Способ описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации.

Помимо этого, указывается следующая информация общего характера:

-название предприятия; -страна нахождения; -дата составления баланса; -отчетный период (выбирается по усмотрению, но должен быть постоянным из года в год); краткое описание деятельности предприятия; -организационно-правовая форма; -валюта, в которой представлена финансовая отчетность.

Непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены как минимум следующие статьи:

1) основные средства; 2) инвестиционная недвижимость; 3) нематериальные активы; 4) финансовые активы - за исключением показателей, указанных в пунктах (5), (8) и (9); 5) инвестиции, отраженные на основе долевого метода; 6) биологические активы (животные и растения); 7) запасы; 8) дебиторская задолженность покупателей и прочие виды задолженности; 9) денежные средства и эквивалентны денежных средств; 10) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды задолженности; 11) резервы; 12) финансовые обязательства - за исключением показателей, указанных в пунктах (10) и (11); 13) обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам; 14) активы и обязательства по отложенным налогам; 15) доля меньшинства, представленная в капитале; 16) акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.

"Оборотные активы" - Анализ актива баланса

Похожие статьи