Порядок заполнения бухгалтерского баланса (форма N1) и отчета об изменениях капитала (форма N 3) - Порядок составления баланса и отчета об изменениях капитала на примере предприятия ООО ПКФ "РАДА"

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Раздел I "Внеоборотные активы"

Данный раздел предназначен для отражения информации об имуществе, которое используется в финансово-хозяйственной деятельности организации длительное время, то есть свыше одного года.

Нематериальные активы (строки 110-113)

По данной группе статей показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за вычетом начисленной амортизации). Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000), к нематериальным активам могут быть отнесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:

    - на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - программы для ЭВМ, базы данных; - товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, селекционные достижения, а также имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем (строка 111).

Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации (строка 113) и организационные расходы, но только те, которые связаны с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации (строка 112).

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Организации должны обратить внимание на то, что для целей налогообложения прибыли (в отличие от бухгалтерского учета) к нематериальным активам кроме перечисленных активов относятся владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией промышленного, коммерческого или научного опыта, однако не включаются деловая репутация организации и организационные расходы (ст.257 НК РФ). Следует иметь в виду, что не все нематериальные активы для целей налогового учета включаются в состав амортизируемого имущества. Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Следует отметить, что лицензии, компьютерные программы (на которые отсутствуют исключительные права), квартиры, приобретенные до 1 января 2001 года (до даты вступления в силу ПБУ 14/2000), по-прежнему для целей бухгалтерского учета организации отражают в составе нематериальных активов и показывают в строках 110 и 111 Бухгалтерского баланса.

Для целей налогового учета указанные расходы согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - Закон N 110-ФЗ) следует привести в соответствие с требованиями главы 25 НК РФ по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого предусмотрен переходный период*(2).

Лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности и компьютерные программы, используемые в производственной деятельности, приобретенные (созданные) уже после 1 января 2001 года, для целей бухгалтерского учета следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Однако согласно п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Поэтому стоимость произведенных затрат на приобретение лицензии или компьютерной программы организация должна отразить сначала на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно в течение срока действия лицензии или срока использования программы, установленного договором на их приобретение или учетной политикой, списывать на себестоимость продукции. Оставшуюся часть расходов, которая числится на 1 июля 2002 года по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", организация должна включить в показатель строки 216 Бухгалтерского баланса.

Квартиры, приобретенные после 1 января 2001 года, учитываются в составе основных средств как объекты жилищного фонда*(3) и включаются в показатель строки 120 Бухгалтерского баланса.

Как было отмечено ранее, в строке 110 Бухгалтерского баланса отражаются нематериальные активы по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости нематериальных активов, учтенных на счете 04 "Нематериальные активы", вычитается сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация учитывает амортизацию без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы"*(4). Тогда в показатель строки 110 Бухгалтерского баланса включается остаток по счету 04 "Нематериальные активы".

Согласно п.15 ПБУ 14/2000 для целей бухгалтерского учета амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции (работ). С 2002 года в налоговом учете, как для нематериальных активов, так и для основных средств предусмотрены только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. (Формулы расчета приведены в ст.259 НК РФ.)

Срок полезного использования нематериальных активов для целей бухгалтерского учета определяется исходя из:

    - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); - количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете в аналогичной ситуации срок полезного использования объекта нематериальных активов установлен в расчете на 10 лет (ст.258 НК РФ).

Основные средства (строки 120-122)

По данной группе статей приводятся показатели по основным средствам - как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. То есть из первоначальной стоимости основных средств, учтенных по дебету счета 01 "Основные средства", вычитается сумма начисленной амортизации, учтенной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В состав основных средств, отражаемых по строке 120 Бухгалтерского баланса, включаются активы, которые согласно п.4 ПБУ 6/01:

    - используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; - приносят организации экономические выгоды (доход); - служат свыше 12 месяцев; - не планируются организацией к последующей перепродаже.

К ним относятся основные средства, приобретенные за плату, полученные безвозмездно или по договору мены, внесенные в качестве вклада в уставный капитал или созданные самой организацией, а также полученные по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, если договором предусмотрен переход комплекса в собственность арендатора.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством ежемесячного начисления амортизации. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов (пункты 17-19 ПБУ 6/01):

    - линейным; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Следует напомнить, что амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Например, по объектам жилищного фонда (в том числе квартирам), объектам благоустройства, продуктивному скоту, а также многолетним насаждениям амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года и отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств", а в строку 120 Бухгалтерского баланса включается их первоначальная стоимость.

Кроме того, согласно п.18 ПБУ 6/01 организациям разрешается сразу списывать на расходы стоимость книг, брошюр, а также основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу*(5).

Следует отметить и другие различия в методике оценки и отражения объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

    1. В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление с учетом суммовых разниц и начисленных до принятия основных средств к учету процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этих объектов (п.8 ПБУ 6/01). В налоговом учете суммовые разницы и проценты в первоначальную стоимость основных средств не включаются, а отражаются в составе внереализационных доходов и расходов на основании подпунктов 2 и 5.1 п.1 ст.265 НК РФ. 2. Первоначальная стоимость основных средств для целей налогообложения может быть изменена только при достройке, дооборудовании, реконструкции или частичной ликвидации объекта. Переоценка, допускаемая п.14 ПБУ 6/01, в целях налогового учета не учитывается согласно п.2 ст.257 НК РФ, за исключением переоценки, проводимой на 1 января 2002 года. 3. Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различны. Методы (линейный и нелинейный) и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения изложены в ст.259 НК РФ.

Срок полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно. Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования основных средств устанавливается организацией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Этот же Классификатор основных средств организации могут использовать для начисления амортизации в бухгалтерском учете, но только по основным средствам, принятым к учету не ранее 1 января 2002 года. По основным средствам, принятым в бухгалтерском учете до указанной даты, амортизация начисляется по-прежнему в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике.

    4. Для целей налогового учета (в отличие от бухгалтерского учета) не подлежат амортизации основные средства:
      - бюджетных организаций; - приобретенные с использованием бюджетных средств целевого финансирования; - полученные организацией в рамках целевого финансирования согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ; - полученные безвозмездно в соответствии с международными договорами РФ или в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". Кроме того, не подлежат амортизации основные средства, полученные безвозмездно от организаций, если уставный капитал получающей (передающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации. Основные средства, полученные безвозмездно от физического лица, также не подлежат амортизации при условии, что уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. То есть не подлежит амортизации полученное безвозмездно имущество, стоимость которого в соответствии со ст.251 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Стоимость безвозмездно полученного организацией имущества (в том числе основных средств), не поименованного в ст.251 НК РФ, для целей налогообложения признается внереализационным доходом в момент подписания сторонами акта приемки-передачи согласно п.8 ст.250 и пп.1 п.4 ст.271 НК РФ. Такое имущество включается в состав амортизируемого имущества.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных активов включается в доходы будущих периодов (кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"), а по мере начисления амортизации учитывается в составе прочих доходов (кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов").

    5. Для целей бухгалтерского учета из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. 6. Убыток, полученный от реализации основных средств, для целей налогового учета включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ. Для целей бухгалтерского учета полученный убыток учитывается полностью в составе операционных расходов согласно п.31 ПБУ 6/01. 7. Не уменьшает налогооблагаемую прибыль (в отличие от бухгалтерского учета) стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (п.16 ст.270 НК РФ). В бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 29-31 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает, в том числе в результате безвозмездной его передачи, подлежит списанию. Полученный в результате безвозмездной передачи недоамортизированного объекта основных средств убыток учитывается в составе операционных расходов на основании п.11 ПБУ 10/99. Остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

Незавершенное строительство (строка 130)

По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Здесь же показываются прочие капитальные работы и затраты: проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие.

По данной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Здесь следует отметить, что начисление амортизации по указанным объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету (п.21 ПБУ 6/01). Для целей налогового учета основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.8 ст.258 НК РФ). При этом согласно п.7 ст.10 Закона N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 года, положения п.8 ст.258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности применяются с 1 января 2003 года. Если в течение 2002 года организация не подаст документы на регистрацию права собственности указанных объектов имущества, такие объекты с 1 января 2003 года следует исключить из состава амортизируемого имущества.

Кроме того, по строке 130 Бухгалтерского баланса показывается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки (счет 07 "Оборудование к установке"), а также выданные подрядчику авансы, учтенные на соответствующем субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Доходные вложения в материальные ценности (строки 135-137)

По данной группе статей организации показывают стоимость имущества, приобретенного для извлечения дохода от предоставления его в пользование третьим лицам, за вычетом начисленной амортизации. К нему, в частности, относится имущество, приобретенное для передачи в лизинг, если договором обязанность учета такого имущества возложена на лизингодателя, или прокат.

Долгосрочные финансовые вложения (строки 140-145)

Для учета финансовых вложений - долгосрочных и краткосрочных - предназначен счет 58 "Финансовые вложения", к которому можно порекомендовать открыть субсчета "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения".

По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении указанных строк организации учитывают инвестиции:

    - в дочерние и зависимые общества; - уставные (складочные) капиталы других организаций; - государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций; - предоставленные другим организациям займы; - вклады в общее имущество по договору простого товарищества.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в Бухгалтерском балансе за вычетом суммы резерва, учтенной по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", если такой резерв был создан в конце предыдущего отчетного периода.

Следует напомнить, что объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе Бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение, если право собственности на данные вложения перешло к организации. Непогашенная сумма в этом случае отражается по соответствующей строке кредиторской задолженности Бухгалтерского баланса. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в разделе дебиторской задолженности Бухгалтерского баланса*(6).

Прочие внеоборотные активы (строка 150)

По данной строке отражается стоимость внеоборотных активов, не включенных в другие строки раздела I Бухгалтерского баланса.

Похожие статьи




Порядок заполнения бухгалтерского баланса (форма N1) и отчета об изменениях капитала (форма N 3) - Порядок составления баланса и отчета об изменениях капитала на примере предприятия ООО ПКФ "РАДА"

Предыдущая | Следующая