Общие правила составления баланса - Бухгалтерский баланс на предприятии

Ежедневно на предприятии осуществляется множество хозяйственных операций. Все эти операции вызывают изменения в составе или размещении средств, а также источников их образовании. Все изменения, происходящие в балансе под влиянием различных хозяйственных операций, можно разделить на четыре типа:

Первый тип - изменения происходят только в составе средств предприятия, при этом одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Указанные изменения не влияют на итог актива;

Второй тип - изменения происходят только в пассиве баланса, при этом одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается;

Третий тип - изменения происходят в активе и пассиве баланса в сторону увеличения;

Четвертый тип - изменения происходят в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения.

Теперь рассмотрим непосредственно составление бухгалтерского баланса:

В графе баланса "На начало отчетного года" приводятся данные на начало отчетного года, которые должны соответствовать показателям графы "На конец отчетного периода" годового баланса за предыдущий год.

В некоторых случаях вступительный баланс отчетного года может отличаться от заключительного баланса предыдущего года. Это допускается, если:

    1) произведена переоценка объектов основных средств; 2) изменена учетная политика организации; 3) в организации была произведена реорганизация по состоянию на начало года. В таком случае бухгалтерская отчетность составляется с учетом положений Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

Если к организации была присоединена (в том числе в форме слияния) другая организация, тогда формирование показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем суммирования числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и показателей правопреемника. При этом не должны учитываться взаимные расчеты организаций.

Если реорганизация произошла в форме разделения или выделения, показатели бухгалтерской отчетности новых структур формируются с учетом положений п. п. 27 и 34 Методических указаний по реорганизации. На соответствующую дату выполняются учетные записи по разделению числовых показателей в разрезе возникших организаций. На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации.

Все расхождения при изменении вступительного сальдо должны быть раскрыты в объяснительной записке.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

    - разд. I "Внеоборотные активы"; - разд. II "Оборотные активы".

В пассиве баланса - три раздела:

    - раздел III "Капитал и резервы"; - раздел IV "Долгосрочные обязательства"; - раздел V "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.

При заполнении строк баланса должны соблюдаться Определенные правила:

    1) основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости; 2) активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные; 3) не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; 4) данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве; 5) показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках.

Активы и обязательства со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, следует относить к краткосрочным, все остальные активы и обязательства - к долгосрочным.

Проанализируем статьи баланса:

Актив баланса. Раздел 1 "Внеоборотные активы"

Строка баланса

Код строки баланса

Как сформировать показатели для баланса

Не материальные активы

110

Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете)

Основные средства

120

Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02.

Не завершенное строительство

130

Остатки по счетам 07, 08

Доходные вложения в материальные ценности

135

Сальдо счета 03 за минусом сальдо

Вложения в субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02. Остаток по счету 03 теперь нужно

Учитывать при расчете налога на имущество.

Долгосрочные финансовые вложения

140

Сальдо счета 58 по долгосрочным

Финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов

Отложенные налоговые активы

145

Сальдо счета 09

Прочие Внеоборотные активы

150

Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса

Итого по разделу 1

190

Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150

Основные средства (строка 120)

Новый порядок списания. С 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете фирмы могут сразу включать в расходы затраты на приобретение активов, которые стоят до 20 000 руб. включительно. Это позволяют сделать поправки, внесенные в п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. По новым правилам стоимость актива в пределах лимита отражается в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". Следовательно, с 1 января 2006 г. оформлять документы, которые обычно выписываются при покупке основных средств, не нужно.

До этого лимит стоимости основных средств составлял 10 000 руб. И независимо от стоимости активы принимались к учету в соответствии с формами первичных документов по учету основных средств.

Изменения в начислении амортизации. С 1 января 2006 г. в ПБУ 6/01 четко прописано, что, если фирма использует при начислении амортизации метод уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более 3. Величину коэффициента устанавливает организация. Раньше ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало.

Произошли изменения и в начислении амортизации в налоговом учете. Теперь ст. 259 Налогового кодекса РФ разрешает при покупке основных средств сразу же относить на расходы до 10 процентов их стоимости. С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой - приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы на покупку земли. Земля не подлежит амортизации ни в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что со временем земельный участок не теряет своих потребительских свойств. Таким образом, переносить его стоимость на расходы через амортизационные отчисления нельзя. Поэтому в бухгалтерском учете земля числится на счете 01 "Основные средства" по своей первоначальной стоимости, и расходы на ее покупку на себестоимость не влияют.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

С 2006 г. доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами. Следовательно, их стоимость, начиная с отчета за I квартал 2006 г. нужно учитывать при расчете налога на имущество (Письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36).

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ этим налогом облагается имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств. При этом объекты, изначально приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции).

Актив баланса. Раздел II "Оборотные активы"

Строка баланса

Код строки баланса

Как сформировать показатели для баланса

Запасы

210

Сумма строк 211 - 217

В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16.

В каких случаях расходы на покупку

Основных средств следует отражать на счете 10, мы рассказали на с. 23

Животные на выращивании и откорме

212

Сальдо счета 11

Затраты в незавершенном производстве

213

Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46

Готовая продукция и товары для перепродажи

214

Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42

Товары отгруженные

215

Сальдо счета 45

Расходы будущих периодов

216

Сальдо счета 97

Прочие запасы и затраты

217

Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы"

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Сальдо счета 19

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета "Расчеты производятся более чем через 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам".

Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления более чем через 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся более чем через 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 60 субсчет

"Расчеты по авансам, выданным на срок больше года".

Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производятся более чем через 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев".

В том числе покупатели и заказчики

231

Дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы

По краткосрочным долгам".

Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев". Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок не более года".

Дебетовое сальдо счета 68 субсчет Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев".

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев".

В том числе покупатели и заказчики

241

Остатки по счетам 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, за минусом сальдо

Субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям

Краткосрочные финансовые вложения

250

Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета" по депозитам на срок не более года, если по ним начисляют проценты

Денежные средства

260

Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57

Прочие оборотные активы

270

Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса

Итого по разделу 2

290

Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270

Баланс

300

Сумма строк 190 и 290

Запасы (строка 210)

По строке 210 отражаются расходы на приобретение материально-производственных запасов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

По этой строке баланса показываются суммы НДС, не принятые к вычету по состоянию на 1 апреля 2006 г. А, как известно, с этого года, за исключением некоторых случаев, для вычета налога не требуется обязательно оплачивать приобретенные товары (работы, услуги). То есть для всех фирм для расчета налоговой базы предусмотрен только один метод - "по отгрузке".

Если в 2005 г. расчет НДС велся "по отгрузке". Как фирмам принять к вычету НДС по товарам, купленным, но не оплаченным на 1 января 2006 г., сказано в п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Если в 2005 г. налог исчислялся "по отгрузке", то его можно зачесть равными долями в течение января - июня 2006 г. То есть за I квартал 2006 г. вычету подлежит половина не оплаченного на 1 января НДС.

Вычет НДС при строительстве. Еще один переходный момент связан с правилами учета "входного" НДС при капстроительстве. Пункт 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ говорит о том, что НДС по услугам подрядчиков, отраженный на счете 19 до 1 января 2005 г., но не принятый к вычету до 2006 г., можно зачесть в тот момент, когда готовая постройка будет принята на учет.

Если основное средство требует монтажа. НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда их отражают на счете 07. Положения п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ четко указывают, что вычет по оборудованию, учтенному на счете 07, возможен.

Пассив баланса. Раздел III "Капитал и резервы"

Строка баланса

Код строки баланса

Как сформировать показатели для баланса

Уставной капитал

410

Сальдо счета 80

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

Сальдо счета 81

Добавочный капитал

420

Сальдо счета 83.

Резервный капитал

430

Сумма строк 431 и 432

В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

Сальдо счетов 84 и 99

Итого по разделу 3

490

Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411

Добавочный капитал (строка 420) и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

Переоценка основных средств. В конце года любая фирма может провести переоценку своих основных средств. Воспользоваться такой возможностью выгодно, прежде всего, в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. Дело в том, что результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются при формировании данных Бухгалтерского баланса за I квартал. При этом в годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год переоценка не отражается.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость каждого объекта основных средств. Раньше в ПБУ 6/01 было сказано, что для этого можно использовать два способа - индексации и прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Теперь прямого указания на этот счет в ПБУ 6/01 нет.

Результатом переоценки может быть как увеличение, так и уменьшение стоимости основных средств.

Если в результате переоценки стоимость основных средств стала меньше, то сумма уценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражается по строке 470.

Если в результате переоценки стоимость основных средств возросла, сумма увеличения относится на счет 83 "Добавочный капитал" и включается в показатель строки 420. При этом дооценку в сумме предыдущей уценки надо списать не на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Такое изменение внесено с нового года в ПБУ 6/01.

Пассив баланса. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка баланса

Код строки баланса

Как сформировать показатели для баланса

Займы и кредиты

510

Остаток по счету 67, на котором отражены задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним

Отложенные налоговый обязательства

515

Сальдо счета 77

Прочие долгосрочный обязательства

520

Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела 4 "Долгосрочные обязательства"

Итого по разделу 4

590

Сумма строк 510, 515 и 520

Пассив баланса. Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Строка баланса

Код строки баланса

Как сформировать показатели для баланса

Займы и кредиты

610

Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним

Кредиторская задолженность

620

Сумма строк 621 - 625.

В том числе: поставщики и подрядчики

621

Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Задолженность перед персоналом организации

622

Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям")

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

Кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН

Задолженность по налогам и сборам

624

Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

Прочие кредиторы

625

Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71

Задолженность пред участниками (учредителями) по выплате доходов

630

Кредитовые остатки субсчетов "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70

Доходы будущих периодов

640

Остаток по счету 98

Резервы предстоящих доходов

650

Остаток по счету 96

Прочие краткосрочные обязательства

660

Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства"

Итого по разделу 5

690

Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660

Баланс

700

Сумма строк 490, 590 и 690

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) и задолженность по налогам и сборам (строка 624)

Суммы пособий. Выплачивая их, фирма уменьшает свою задолженность в той части ЕСН, которая зачисляется в Фонд социального страхования РФ. Сумма такого долга включается в показатель строки 623.

Кроме того, с 1 января 2006 г. сотруднице, родившей ребенка, полагается единовременное пособие в размере 8000 руб. А пособие на время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с 01 января 2007 г. теперь выросло до 1500 руб. в месяц за первого ребенка, и 3000 руб. за второго.

Задолженность по той части ЕСН, которая зачисляется в федеральный бюджет, отражается по строке 624 баланса. А остальная часть долга по ЕСН - по строке 623.

Существуют также забалансовые счета, в большинстве методов ведения учета на малых предприятиях эта часть бухгалтерского баланса не заполняется.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Строка справки

Код строки баланса

Как сформировать показатели для баланса

Арендованные основные средства

910

Сальдо забалансового счета 001

В том числе по лизингу

911

Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Сальдо забалансового счета 002

Товары, принятые на комиссию

930

Сальдо забалансового счета 004

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Сальдо забалансового счета 007

Обеспечение обязательств и платежей полученные

950

Сальдо забалансового счета 008

Обеспечение обязательств и платежей выданные

960

Сальдо забалансового счета 009

Износ жилищного фонда

970

Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда.

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980

Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование

Износ жилищного фонда (строка 970) и износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980)

До 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства справочно за балансом следовало показывать износ. Теперь согласно поправкам, внесенным в ПБУ 6/01, это имущество признано амортизируемым. Поэтому возникает вопрос: как быть с объектами, приобретенными или созданными до 2006 г., - продолжать начислять износ или амортизировать?

Положения ПБУ 6/01 ответа на этот вопрос не дают. Министерство Финансов РФ сообщает, что по объектам, созданным или приобретенным до 2006 г., ничего менять не нужно, то есть следует продолжать начислять износ за балансом. Ведь поправки, внесенные в ПБУ 6/01, действуют только с 2006 г., а потому не должны распространяться на объекты, которые начали использоваться в прошлые периоды. Сумма износа по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства начисляется по правилам, установленным фирмой в учетной политике, и отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Именно показатели этого счета нужно использовать при заполнении строк 970 и 980 баланса.

Похожие статьи




Общие правила составления баланса - Бухгалтерский баланс на предприятии

Предыдущая | Следующая