Типичные ошибки составления - Бухгалтерский баланс на предприятии

Общие моменты

Бухгалтер ошибочно "сворачивает" показатели. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

То же относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации или зависеть от действий бухгалтера. По этой причине нельзя автоматически суммировать обороты по счету 84 для отражения итоговой цифры в балансе. Поэтому, несмотря на наличие всего одной строки в типовой форме Бухгалтерского баланса (строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов в балансе необходимо обособлять, добавляя в него дополнительные строки.

Точно так же бухгалтер не должен "сворачивать" отражаемые в составе кредиторской задолженности авансы (строка 620) и начисленный при их получении НДС. Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу должна быть отражена в полном объеме, иначе отчетность будет недостоверна. Причем логично ввести специальную подстроку. Сумма НДС формирует прочие оборотные активы (строка 270) по аналогии с налогом, начисляемым на дату отгрузки (об этом чуть ниже).

Статьи актива - за минусом регулирующих величин. Необходимо помнить, что Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

В частности, регулирующими величинами признаются:

- суммы начисленной амортизации; - резерв под снижение стоимости материальных ценностей; - резерв под обесценение финансовых вложений; - резерв по сомнительным долгам.

Таким образом, в Бухгалтерском балансе информация о стоимости основных средств, материально-производственных запасов, финансовых вложениях и дебиторской задолженности должна быть представлена с учетом поправки на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации). При этом регулирующие резервы в пассиве баланса не отражаются.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (строка 140 или 250)

Вклады (депозиты) в банках. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете для учета депозитных вкладов предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", информация о таких объектах учета должна раскрываться по строкам 140 и 250. По этим строкам приводятся сведения о финансовых вложениях организации в зависимости от их вида - долгосрочные или краткосрочные соответственно.

Такой подход объясняется тем, что в соответствии с п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" депозитные вклады с точки зрения представления информации в бухгалтерской отчетности должны квалифицироваться в качестве финансовых вложений.

Поэтому если бухгалтер отразит данные о депозитных счетах по строке 260 "Денежные средства", то показатели баланса будут искажены.

Запасы (строка 210)

Расходы будущих периодов важно не путать с выданными авансами. По строке 210 баланса отражаются, в том числе и расходы будущих периодов, которые также нужно отдельно показать по строке 216. К ним относятся, например, затраты фирмы на получение лицензий, а также расходы по сертификации, предполагающей получение сертификата на длительный срок. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса. Например, оплата подписки не относится к расходам будущих периодов, а считается авансом. Дело в том, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана.

Различать эти два понятия важно и еще по одной причине. Организация, перечислив аванс своему контрагенту, может рассчитывать на вычет НДС только после того, как товары будут получены (работы выполнены, услуги оказаны). Это следует из ст. 172 Налогового кодекса РФ. А по расходам будущих периодов НДС можно принять к вычету сразу, например, как только фирма получит сертификат или лицензию. Конечно, при соблюдении остальных условий вычета.

Дебиторская задолженность (строка 230 или 240)

Беспроцентные займы. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся предоставленные другим организациям займы. В свою очередь, Инструкция по применению Плана счетов предписывает учитывать такие активы на счете 58 "Финансовые вложения".

Применение только этих норм ведет к тому, что в бухгалтерском балансе информация о беспроцентных займах (бездоходных векселях) зачастую раскрывается как информация о финансовых вложениях организации.

Однако, формируя показатели баланса, бухгалтер должен помнить о том, что финансовыми вложениями могут быть признаны только те активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие критерии (п. 2 ПБУ 19/02):

- право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами; - к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т. д.; - актив должен приносить организации доход в будущем.

В отношении беспроцентных займов не выполняется последнее условие, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.

Прочие оборотные активы (строка 270)

НДС, начисленный до даты реализации. По новым правилам основополагающей для определения налоговой базы является дата физической отгрузки товара (п.4 ст. 166 Налогового Кодекса РФ). Следовательно, обязанность начислить НДС может возникнуть ранее даты перехода права собственности к покупателю на отгруженный товар.

При начислении налога до даты реализации возникает вопрос о том, каким образом представить эту операцию в балансе. Ведь до даты реализации у организации отсутствует уверенность в том, что товар не будет возвращен покупателем из-за брака, иных несоответствий, что скажется на сумме начисленного НДС. То есть не выполняется одно из условий о признании расхода (п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Следовательно, в бухгалтерском учете начисление НДС в момент отгрузки следует отразить записью:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет после отгрузки товара, право собственности, на который к покупателю не перешло.

При этом в активе Бухгалтерского баланса информация о соответствующих суммах НДС должна раскрываться по строке 270 "Прочие оборотные активы". Аналогичным образом следует квалифицировать и НДС, начисленный с предоплаты. Отражение же их в качестве дебиторской задолженности по строкам 230 и 240, по нашему мнению, будет выглядеть некорректным и может ввести в заблуждение пользователей отчетности.

Когда же право собственности на товар перейдет к покупателю, будет сделана проводка:

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76

- отражен НДС с оборота после даты реализации.

Уставный капитал (строка 410)

Оценка уставного капитала. Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 410 баланса все равно нужно показать ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. То есть факт его оплаты для определения показателя этой строки никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Доходы будущих периодов (строка 640)

Недостачи и потери от порчи ценностей. В составе прочих активов организации нередко отражают дебетовое сальдо счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом бухгалтеры порой не принимают в расчет, что счет 94 не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно иметь источник покрытия в виде:

- счетов затрат на производство; - счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; - счета 91 "Прочие доходы и расходы"; - счета 98 "Доходы будущих периодов".

Таким образом, если виновник найден, в Бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (строка 240) и доходы будущих периодов (строка 640). В случае отсутствия виновных лиц соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940)

Признание долгов безнадежными. На основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета в расходы можно включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Какие же долги можно считать нереальными для взыскания? Это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

- вследствие невозможности его исполнения; - на основании акта государственного органа; - в связи с ликвидацией организации.

По мнению многих бухгалтеров, только в этом случае "дебиторку" можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не содержит. В п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

2. Практическая часть

Для практической части своей курсовой работы правила и порядок заполнения Бухгалтерского Баланса (Форма № 1) рассмотрим на организации ООО "Триал-Плюс".

Выписка с Устава ООО "Триал-Плюс" новая редакция:

"1.1. Общество с ограниченной ответственностью "Триал-Плюс", в дальнейшем тексте Устава - "ОБЩЕСТВО", создано и действует на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" 1998 года и иных законодательных и нормативных актах Российской Федерации, регулирующих деятельность юридических лиц и, в частности, обществ с ограниченной ответственностью.

Общество с ограниченной ответственностью "Триал-Плюс".

ООО "Триал-Плюс"

...1.8. местонахождение ОБЩЕСТВА: 658087 Россия, Алтайский край, г. Новоалтайск, ул. Ударника, д.2..."

ООО "Триал-Плюс" занимается производством туалетной бумаги.

Данные регистров бухгалтерского учета ООО "Триал-Плюс" на 31 марта 2007г. и по этим показателям составим форму № 1 за 1 квартал 2007г.

Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2007г.

Для заполнения данной графы используется показатели графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса ООО "Триал-Плюс" за 2006г.

Заполнение графы 4 формы № 1 начинается с раздела "Актив". Сначала заполняются строки раздела 1 "Внеоборотные активы".

За первый квартал 2007г. предприятие не создавало Нематериальных активов, поэтому по строке 110 ставим прочерк.

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 1 498 500 руб. (дебетовое сальдо 01 "Основные средства"). Сумма начисленной на 31 марта 2007г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 149 850 руб. Показатель для строки 120 "Основные средства" - 1 348 650 руб. (1 498 500 руб. - 149 850 руб.).

Незавершенное строительство на предприятии отсутствует. Доходные вложения в материальные ценности предприятие не делало, долгосрочные финансовые вложения тоже не производились, отложенные налоговые активы отсутствуют, следовательно, по строкам 130, 135, 140, 145 ставим прочерки.

По строке 190 "Итого по разделу 1" отражает стоимость всех внеоборотных активов ООО "Триал-Плюс": 1349 тыс. руб.

По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ООО "Триал-Плюс" числятся остатки:

10 "Материалы" - 2187 тыс. руб. (с учетом округления); 43 "Готовая продукция" - 9093 тыс. руб. (с учетом округления).

По строке 211 баланса отражаем дебетовое сальдо счета 10 (2187 тыс. руб.). По строке 214 - сальдо счета 43 (9093 тыс. руб.).

Показатель строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов:

2187 тыс. руб. + 9093 тыс. руб. = 11 280 тыс. руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности, на конец квартала она составляет 2497 тыс. руб.

По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей - 2497 тыс. руб.

Остаток денежных средств на расчетном счету ООО "Триал-Плюс" (сальдо по дебету счета 51) - 1,5 тыс. руб. Остаток денежных средств в кассе 500 руб. Валютные счета предприятие не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатках по счету 57 "Переводы в пути" на 31 марта 2007г. у ООО "Триал-Плюс" нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51):

1 500 руб. + 500 руб. = 2 000 руб.

Прочие оборотные активы составили 4 тыс. руб.

Показатель строки 290 формируется как сумма показателей раздела 2 бухгалтерского баланса:

Строка 210+строка 240+строка 260+ строка 270, или

11280 тыс. руб. + 2497 тыс. руб. + 2 тыс. руб. + 4 тыс. руб. = 13783 тыс. руб.

Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату.

По строке 300 отражается сумма итоговых строк разд. 1 разд. 2:

Строка 190 + строка 290 = строка 300, или

1349 тыс. руб. + 13783 тыс. руб. = 15132 тыс. руб.

После заполнения всех статей актива бухгалтерского баланса заполняется раздел "Пассив" бухгалтерского баланса.

Сначала отражаются показатели раздела 3 "Капитал и резервы".

Уставной капитал ООО "Триал-Плюс" равен 10 тыс. руб.

В 1 квартале 2007г. изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 показываем кредитовое сальдо счета 80 - 10 тыс. руб.

По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО "Триал-Плюс" по состоянию на 31 марта 2007г. - кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта сумма составляет 20 тыс. руб.

По строке 490 подводится итог по разделу 3 бухгалтерского баланса:

10 тыс. руб. + 20 тыс. руб. = 30 тыс. руб.

Далее заполняется раздел 4 "Долгосрочные обязательства".

ООО "Триал-Плюс" в 2006 г. получило банковский кредит сроком на три года. На 31 марта 2007г. сумма непогашенного кредита вместе с процентами составила 6401 тыс. руб. Эта сумма отражена по строке 510 баланса.

Отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства отсутствуют, следовательно по строке 515 и по строке 520 проставляем прочерки.

По строке 590 отражается сумма долгосрочных обязательств ООО "Триал-Плюс": 6401 тыс. руб.

В январе 2007г. предприятие получило краткосрочный кредит в банке на пополнение оборотных средств. На 31 марта 2007г. сумма непогашенного кредита вместе с процентами составила 3323 тыс. руб. Эта сумма отражена по строке 610 баланса.

По строкам 621-625 отражаются суммы кредиторской задолженности ООО "Триал-Плюс":

- строка 621 - задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) - 5378 тыс. руб.; - строка 622 - сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 марта 2007 г. заработная плата работникам (кредитовое сальдо счета 70) - 235 тыс. руб.; - строка 623 - сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 марта 2007г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) - 18 тыс. руб.; - строка 624 - сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 марта 2007г. налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога - 54 тыс. руб.; - строка 625 (прочие кредиторы) - сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет "Авансы полученные") - 31 тыс. руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ООО "Триал-Плюс":

5040 тыс. руб. + 235 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 54 тыс. руб. + 31 тыс. руб. = 5378 тыс. руб.

Таким образом, в итоговой строке 690 раздела 5 отражается сумма краткосрочных обязательств ООО "Триал-Плюс" и созданного резерва предстоящих расходов:

3323 тыс. руб. + 5378 тыс. руб. = 8701 тыс. руб.

По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ООО "Триал-Плюс":

Строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700

30 тыс. руб. + 6401 тыс. руб. + 8701 тыс. руб. = 15132 тыс. руб.

После того, как все итоги подведены заполняем Форму № 1 "Бухгалтерский баланс" за 1 квартал.

Бухгалтерский баланс

На 31 марта 2007 год

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ООО "Триал-Плюс" По ОКПО Индетификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности Производство товаров народного потребления По ОКВЭД

Организационно-правовая форма собственности частная По ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ

Местонахождение (адрес) Алтайский край, г. Новоалтайск, ул. Ударника, д.2

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Не материальные активы	110	---	---
Основные средства	120	1329	1349
Не завершенное строительство	130	---	---
Доходные вложения в материальные ценности	135	---	---
Долгосрочные финансовые вложения	140	---	---
Отложенные налоговые активы	145	---	---
Прочие внеоборотные активы	150	---	---
ИТОГО по разделу 1	190	1329	1349
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	10674	11280
В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	1357	2187
Животные на выращивании и откорме	212	---	---
Затраты в незавершенном производстве	213	---	---
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	9317	9093
Товары отгруженные	215	---	---
Расходы будущих периодов	216	---	---
Прочие запасы и затраты	217	---	---
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	---	---
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты)	230	---	---
В том числе покупатели и заказчики	231	---	---
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	2370	2497
В том числе покупатели и заказчики	241	2370	2497
Краткосрочные финансовые вложения	250	---	---
Денежные средства	260	---	2
Прочие оборотные активы	270	4	4
ИТОГО по разделу 2	290	13048	13783
БАЛАНС	300	14377	15132

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставной капитал	410	10	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	(---)	(---)
Добавочный капитал	420	---	---
Резервный капитал	430	---	---
В том числе: Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	---	---
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	---	---
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	72	20
ИТОГО по разделу 3	490	82	30
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	6587	6401
Отложенные налоговые обязательства	515	---	---
Прочие долгосрочные обязательства	520	---	---
ИТОГО по разделу 4	590	6587	6401
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	2000	3323
Кредиторская задолженность	620	5708	5378
В том числе: Поставщики и подрядчики	621	5359	5040
Задолженность перед персоналом организации	622	154	235
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	34	18
Задолженность по налогам и сборам	624	95	54
Прочие кредиторы	625	66	31
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	---	---
Доходы будущих периодов	640	---	---
Резервы предстоящих расходов	650	---	---
Прочие краткосрочные обязательства	660	---	---
ИТОГО по разделу 5	690	7708	8701
БАЛАНС	700	14377	15132

Аналогично заполняем бухгалтерский баланс за второй квартал 2007г, а затем проведем анализ хозяйственной деятельности предприятия ООО "Триал-Плюс"

Графа 3 заполняется по данным на начало года, то есть данные на конец года 2006 года.