Содержание и заполнение первого раздела актива бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы" - Структура и содержание актива бухгалтерского баланса

Раздел I "Внеоборотные активы" обобщает информацию об активах фирмы, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) или выбытием.

Строка 110 "нематериальные активы" (НМА). Для признания активов нематериальными необходимо единовременное выполнение следующих условий : 1)отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 1) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 5) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты Роспатента, договор и исключительная лицензия, договор и первичные документы, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В состав НМА относят: 1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на селекционные достижения; 2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем; 3.исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; 4.организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал;

Деловая репутация организации. Отражение нематериальных активов в балансе производится в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по ним амортизации. В бухгалтерском учете НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа приобретения объекта. Первоначально все затраты по приобретению скапливаются на счете 08. Объект готовый к использованию принимается на счете 04 "Нематериальные активы".

Приобретение за плату (Поступил от поставщика Дт 08 Кт60; принят к учету Дт 04 Кт 08)

Создание (изготовление) в организации,

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал,

Безвозмездное получение,

Поступление в обмен на другое имущество.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на создание и приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, и иных возмещаемых налогов. В случае если организация создает объект НМА своими силами, к расходам на его создание относятся:

Материальные ресурсы (Дт 08 Кт 10);

Зарплата занятых созданием работников (с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев) (Дт 08 Кт 70; Дт 08 Кт 69)

Амортизация основных средств (ОС) и НМА, используемых при его создании (Дт 08 Кт 02);

Услуги сторонних организаций (Дт 08 Кт 60);

Сборы, пошлины, связанные с получением патентов и др.

Помимо понесенных затрат организации необходимо получить документы, подтверждающие право на этот актив (например, свидетельство на товарный знак, патент и др.).

При вносе НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал, первоначальной стоимостью их признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) (Дт 08 К 75/1). В налоговом учете вклад не является доходом, то есть не подлежит налогообложению налогом на прибыль.

Первоначальной стоимостью НМА, полученных по договорам дарения, является их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сначала их стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете (Дт 08 Кт 98/2), затем по мере начисления амортизации по ним стоимость списывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов как внереализационный (Дт 98/2 Кт 91). Причем для подтверждения рыночной оценки могут использоваться данные изготовителей, сведения об уровне цен организаций Госстатистики, торгинспекций, публикации в средствах массовой информации и спецлитературе, экспертные заключения. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА определяется исходя из рыночных цен, о не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача. Первоначальная стоимость НМА, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата не денежными средствами), определяется как стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. (Дт 08 Кт 60). При этом их стоимость определяется исходя их цены, по которой в равных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Передача продукции в обмен на НМА Дт 62 кт 90. Отражение взаимозадолженностей Д 60 К62. Первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Поэтому в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию НМА, относятся в состав внереализационных доходов (расходов).Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект НМА служит для выполнения целей деятельности организации. В случае если организация не имеет возможности определить срок полезного использования НМА, в бухгалтерском учете он будет равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. Три способа начисления амортизация НМА: 1) линейный; 2)уменьшаемого остатка; 3)пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ фиксируется в учетной политике. При этом по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации. Способ амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования НМА или до его выбытия. В налоговом учете для НМА предусмотрены линейный и нелинейный. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава НМА. В бухгалтерском учете амортизация НМА может осуществляться без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (обязательно для деловой репутации и организационных расходов) или путем накопления соответствующих сумм на счете 05.

Выбытие НМА осуществляется по следующим причинам:1)продажи; 2)списания в связи с истечением срока полезного использования; 3)передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации, 4)безвозмездной передачи,4) обмена на иное имущество.

По строке 110 отражается остаточная стоимость НМА в зависимости от выбранной учетной политики возможны два способа отражения в учете амортизационных отчислений по НМА:

Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. В этом случае в строку 110 просто переносят сальдо счета 04 "Нематериальные активы".

Накопление амортизации на отдельном счете. В этом случае из остатка по счету 04 "Нематериальные активы" необходимо вычесть остаток по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" и указать полученный результат в балансе.

Особенности возникают если организация проводит НИОКР, т к результат этих работ так же учитывается на счете 04. Но если НИОКР не подлежат правовой охране, либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, то они не являются нематериальными активами. В этом случае стоимость результатов НИОКР указывается по строке 150 "Прочие внеоборотные активы".

Строка 120 "Основные средства" (ОС). В этих строках следует указать остаточную стоимость основных средств (принадлежащих организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на реконструкции, консервации и т. д.), учитываемых на счете 01: приобретенных за плату; полученных безвозмездно или по договору мены; внесенных в качестве вклада в уставный капитал и др. Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Их надо отражать по строке 120 по первоначальной (восстановительной стоимости). В строку 120 заносят стоимость ОС со счета 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 "Амортизация основных средств". Однако у компании может быть имущество учитываемой на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этом случае строка 120 равна разнице между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым остатком счета 02 ( только по тем ОС, что числятся на счете 01).

К основным средствам (ОС) относятся активы, отвечающие следующим требованиям: 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) не предполагается последующая перепродажа данных активов: способность приносить организации экономические выгоды. В налоговом учете ОС часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включаются все фактические затраты, осуществленные до момента введения его в эксплуатацию, в том числе и на его доставку. Первоначально вс затраты по приобретению ОС относятся в Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы", а при приянтии к учету списываются в ДТ 01. 1. Покупка ОС. Приобретен объект ОС (Дт 08 Кт 60). Объект ОС принимается к учету (Дт 01 Кт 08) на сумму дебетового сальдо счета 08 по данному объекту. 2. самостоятельное строительство. Отпущены материалы на строительство объекта (Дт 08 Кт 10). Начислена заработная плата рабочим (Д08 Кт 70), начислен ЕСН (Д08 Кт 69). Обект принят к учету Д 01 Кт 01. 3. Объект ОС поступил в счет вклада в уставный капитал Дт 08 Кт 75/1. Объект принят к учету по первоначальной стоимости. Дт 08 Кт 01. Первоначальной стоимостью объектов ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал является согласованная оценка объекта между учредителями и участниками, а в акционерных обществах только по оценке независимых оценщиков. 4. Объект получен безвозмездно. Принимается по рыночной стоимости, ее можно взять из данных: 1) фирмы изготовителя объекта, 2) органов гос статистики, торговопромышленной палаты, независимых оценщиков, специализированных фирм. Первоначально объект ОС полученный безвозмездно отражается как доходы будущих периодов, т е сч 98/2 "Безвозмездные поступления", а затем по мере использования в сумме начисленной амортизации будет списываться со счета 98/2 на сч 91. 5. Поступление по бартеру (договору мены). Стоимость поступившего ОС отражается по стоимости переданного в обмен имущества. Обмениваемое имущество должно отклоняться не более чем на 20%. Постил объект ОС по договору мены Дт 08 Кт 60. Начислен НДС Дт19 Кт 60. Объект принят к учету Дт 01 Кт 08. отражается выручка от переданных в обмен материалов Д62 Кт 90. начислен НДС на переданные обмен материалы. Д91 К 68. Зачет взаимозадолженности Дт 60 Кт 62. 6. Излишки выявленные при инвентаризации Дт 01 Кт 91.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств формируется с учетом суммовых разниц, возникших до ввода в эксплуатацию объекта ОС. Если суммовая разница возникла после ввода в эксплуатацию объекта основных средств, она относится в состав внереализационных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на стоимость приобретаемых основных средств. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не допускается, за исключением достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и модернизации. Проценты по заемным средствам, взятым для приобретения, сооружения или изготовления объекта ОС, включаются в первоначальную стоимость до момента принятия объекта к учету в качестве ОС. После - учитываются в составе операционных расходов. В налоговом учете проценты по заемным средствам отражаются в составе внереализационных доходов и расходов и в первоначальную стоимость объектов ОС не включаются. Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, а правоустанавливающие документы по которым переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства. В момент, когда инвестиции в объект закончены, а здание или сооружение введены в эксплуатацию, их стоимость, сформированную на счете 01, организация вправе перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему можно начислять как обычно, то есть с первого числа следующего месяца. После регистрации сумма сбора добавляется к стоимости объекта, а начисленная к этому времени амортизация пересчитывается. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и в случаях их модернизации.

Переоценка объектов ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости. Одновременно переоценивается также сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если объект переоценивался ранее, то подлежит переоценке его текущая (восстановительная) стоимость. Сумма дооценки относится на добавочный капитал Дт 01 Кт 83. Сумма амортизации тоже увеличивается, во столько же раз Дт 83 Кт 02.Однако если была ранее произведена уценка этого же объекта с отнесением ее на финансовый результат, то часть переоценки в размере ранее произведенной уценки относится на финансовый результат отчетного периода как доход. Превышение дооценки над ранее произведенной уценкой относится на добавочный капитал. Уценка производится за счет 84 "нераспределенной прибыли" с раскрытием в отчетности. Дт 84 Кт 01. Во столько же раз уменьшается и амортизация. Дт 02 Кт 84. При этом, если по объекту была ранее дооценка, учтенная на добавочном капитале, возможная часть уценки погашается за его счет. Превышение уценки над ранее произведенной дооценкой покрывается за счет чистой прибыли.

Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете по состоянию на первое число отчетного года обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Переоценку могут производить только коммерческие организации по группе однородных объектов, которые должны переоцениваться и в дальнейшем регулярно. Регулярность переоценки должна быть оговорена в учетной политике.

Срок полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно. В налоговом учете сроки полезного использования ОС и нормы амортизации устанавливаются исходя из Общероссийского Классификатора основных фондов. Если в отчетном периоде организация производила восстановление объектов основных средств посредством капитального ремонта, модернизации и реконструкции и по итогам такого рода работ улучшились (повысились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования, срок полезного использования по таким объектам должен быть пересмотрен. Аналогично решается вопрос и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из способов, определенным в учетной политике организации: 1)линейным, 2) уменьшаемого остатка, 3)списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, 4)списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для целей налогового учета амортизация начисляется двумя методами -- линейным или нелинейным. Линейный метод обязателен к применению по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -- десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из двух методов. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава ОС по любым основаниям. При приобретении объектов, бывших в эксплуатации, срок эксплуатации у нового собственника устанавливается с учетом срока использования у прежнего владельца. Для этого необходимо получить документы, подтверждающие срок эксплуатации объекта у прежнего владельца.

Выбытие объектов ОС происходит по причине их продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при стихийных бедствиях или чрезвычайных ситуациях, а также передачи в качестве вклада в уставный капитал. Любое выбытие отражается на счете 91"Прочие доходы и расходы". По Кт 91 - выручка от продажи ОС. По Дт 91 - списывается остаточная стоимость ОС.

Продажа ОС. В момент перехода права собственности Дт 62 Кт 91. Начисляется НДС Дт19 Кт 68. Списывается амортизация. Дт 02 Кт 01. Доход от продажи ОС принимается к учету в составе операционных доходов.

Строка 130 "Незавершенное строительство". По данной статье баланса отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. К ним относятся:

Затраты на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

Затраты по незаконченному капитальному строительству и любым строительно-монтажным работам;

Сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;

Стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы);

Стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются, но не прошли государственную регистрацию, и право собственности к предприятию-инвестору на них еще не перешло;

Затраты на геолого-разведочные работы и др. По этой статье следует также учитывать авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы.

Показатели по данной строке формируют данные конечных дебетовых сальдо по счету 07, 08, а также 60 в части авансов, выданных на осуществление капитальных вложений, увеличенные (уменьшенные) на дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения в сметной стоимости строящихся объектов на отчетную дату. Дебетовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ( в части отклонений относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08).

Если капитальное строительство закончилось и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедуры государственной регистрации, то на эти объекты надо начислять амортизацию ( с 1 числа месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности". По группе статей "Долгосрочные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого организацией в целях получения дохода своим контрагентам во временное владение и пользование за плату и учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности":

Имущество для передачи в лизинг;

Имущество, предоставляемое по договору проката;

Имущество, предоставляемое по договору аренды, в том числе объекты жилищного фонда, используемые для извлечения дохода.

Сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02. Стоимость приобретенного имущества, специально предназначенного для сдачи в аренду, следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения". Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Если же срок погашения меньше 12 месяцев, то финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные и отражаются по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". К финансовым вложениям организации относят:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги; 2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); 3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 4. предоставленные другим организациям займы; 5. депозитные вклады в кредитных организациях; 6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; 7. вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету при соблюдении следующих требований:

По принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

К организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.). Эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложение независимо от срока образования учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Поэтому перед составлением отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором следующим образом:

Д-т 76 К-т 91 субсчет 1 "Прочие доходы".Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от их вида и источника поступления в организацию (приобретение за плату, за счет заемных средств; внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией; получение организацией безвозмездно; приобретение по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств не денежными средствами; внесение в счет вклада по договору простого товарищества). Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; 2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения, по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода) с троке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже.

Эти активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем котировки их оценки на предыдущую отчетную дату. По желанию организации такая котировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, разницу учитывают на счете 59 "Резервы под обеспечение финансовых вложений".

Итак, по строке 140 отражается:

Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Остаток счета 55 субсчет "Депозитны счета" по депозитам на срок более года, если по ним начисляются проценты.

Остаток по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ( в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 145 "Отложенные налоговые активы" (ОНА). Отложенный налоговый актив представляет собой положительную разницу между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого "условного" налога в следующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового актива рассчитывается произведение вычитаемых временных ризниц, возникающих в отчетном периоде на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже: 1)сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

2) фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила; 3) убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее; 4) в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.

Возникновавение отложенного налогового актива Дт 09 "отложенные налоговые активы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В балансе дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку 145. Если у компании есть и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в былынсе можно отразить сальдированную (свернутую_ сумму этих активов и обязательств. В этом случае необходимр рассчитать сальдо по сетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Положительную разницу отразите по строке баланса - 145, отрицательную - по строке 515 " отложенные налоговые обязательства". Следовательно в балансе будет заполнена только одна строка - либо 145, либо 515.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы". По этой статье указывают средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках первого раздела баланса (расходы будущих периодов долгосрочного характера -- лицензии и др.).Как правило по стороке 150 отражают:

Остаток по счету 04 в части расходов на научно - исследовательские и технологические работы, результат которых, не подлежит правовой охране;

Остаток по субсчетам "Приобретение НМА" и "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ" счета 08.

Строка 190 "Итого по разделу I". В эту строку вносится сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Содержание и заполнение первого раздела актива бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы" - Структура и содержание актива бухгалтерского баланса

Похожие статьи