Порядок складання та формування звіту податкового аудитора на підприємстві ТОВ "Бердичівський пивоварний завод" - Податковий аудит плати за землю

Узагальнення результатів податкового аудиту плати за землю на підприємстві ТОВ "Бердичівський пивоварний завод" служить головним засобом оцінювання того, чи є фактичні дані, перевірені аудитором, підтвердженням, що податкові звіти представлені відповідним чином за всіма суттєвими аспектами і відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку та звітності.

Податковий аудитор повинен бути впевненим, що пункти підсумкового документа зокрема або в сукупності не спричинять суттєвого перекручення звітності.

Керівництво підприємства ТОВ "Бердичівський пивоварний завод" зацікавлене у виявленні недоліків у фінансово-господарській діяльності, усуненні та попередженні (профілактиці) їх.

З метою виконання функцій доведення податкових порушень на заключному етапі податкового контролю складається акт, у разі відсутності порушень оформляється довідка.

Акт документальної перевірки містить систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень платником податків норм податкового та валютного законодавства, а також невиконання ним законних вимог посадових осіб податкових органів (неподання документів і даних, необхідних для обчислення і сплати податків, недопущення перевіряючих на територію або в приміщення платника податків, вилучення документів тощо).

З метою прийняття правильного рішення за результатами документальної перевірки в акті підлягають розгляду всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, які мають відношення до фактів виявлених порушень.

Факти порушень податкового та валютного законодавства повинні бути викладені в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно, повно, із посиланням на докази, зафіксовані в податкових, бухгалтерських регістрах і вірогідно підтверджують наявність зазначених фактів.

До доказів, що використовуються для підтвердження встановлених перевіркою фактів податкових порушень, відносяться:

- письмові докази (первинні документи, звіти, розрахунки й інші документи, в яких викладені або засвідчені обставини, що мають значення для правильного ухвалення рішення за результатами перевірки); - оформлені в письмовій формі пояснення посадових осіб і інших працівників підприємства, що перевіряється; - письмові висновки фахівців, залучених у ході перевірки; - речові докази (документи, товари або інше майно, що були безпосередніми об'єктами порушення податкового законодавства, документи й засоби ідентифікації, використані для вчинення даного порушення, інші предмети.

Речові докази повинні бути залучені до акта перевірки. Якщо через їх громіздкість або інші причини вони не можуть бути залучені до акта, перевіряючими складається довідка довільної форми, що містить докладний опис цих предметів, інформацію про місце їх знаходження та завірена керівником або головним бухгалтером підприємства. Дана довідка додається до акта перевірки.

Усі вартісні показники, виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню в акті документальної перевірки з одночасною вказівкою їх еквівалента у гривнях за курсом на дату проведення фінансово-господарської операції, що встановлюється Національним банком України для відповідної іноземної валюти стосовно гривні. Не допускаються в акті документальної перевірки, інших матеріалах і довідках, розрахунках різного роду виправлення цифрових показників, дат та інших даних.

У випадку необхідності використання у змісті акта скорочених назв і загальноприйнятих абревіатур при першому вживанні відповідне словосполучення наводиться повністю з одночасною вказівкою в дужках його скороченої назви або абревіатури, використовуваних далі по тексту.

Акт документальної перевірки повинен бути складений на паперовому носії державною мовою і мати наскрізну нумерацію сторінок. Титульна (перша) сторінка акта документальної перевірки повинна бути надрукована на бланку державного податкового органу. Облік титульних бланків акта здійснюється як облік бланків суворої звітності.

Акт документальної перевірки складається, як правило, у двох примірниках. При виявленні податковим органом фактів ухилення платника податків від сплати податків у значних і великих розмірах або порушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції, акт перевірки складається в трьох примірниках.

Інформація, що міститься в акті документальної перевірки, не підлягає розголошенню податковими органами і їх співробітниками, а також передачі в інші органи, за винятком випадків, прямо передбачених законодавством.

Акт документальної перевірки повинен складатись з трьох частин, які заповнюються відповідно до категорії документальної перевірки: І. Вступна; ІІ. Описова; ІІІ. Підсумкова.

- дату акта перевірки. Під зазначеною датою мається на увазі дата підписання акта посадовими особами, що проводили перевірку; - номер акта перевірки (присвоюється акту при його реєстрації в державному податковому органі); - назву місця проведення перевірки (населеного пункту, на території якого проводилася перевірка); - назву акта; - повну й скорочену назву підприємства, що перевіряється, відповідно до установчих документів; - прізвища, імена, по батькові, посади, спеціальне звання осіб, що проводили перевірку, із зазначенням назви органу, який вони репрезентують; - дату і номер посвідчення (наказу, розпорядження), виданого начальником (заступником начальника) податкового органу, на проведення документальної перевірки; - підстави для проведення документальної перевірки; - період діяльності підприємства, за який проведена перевірка; - дати початку і закінчення перевірки. При цьому датою початку перевірки є дата подання керівнику (іншій посадовій особі підприємства, виконуючому обов'язки керівника) посвідчення (наказу, розпорядження) на проведення документальної перевірки, а датою закінчення перевірки - дата підписання акта документальної перевірки посадовими особами, що проводили перевірку; - дані про категорію документальної перевірки (комплексна, тематична, зустрічна тощо); - прізвища, імена, по батькові посадових осіб підприємства, що перевіряється, відповідальних за фінансово-господарську діяльність у періоді, що перевіряється, (керівника, головного бухгалтера) або осіб, які їх заміщають на час проведення перевірки, з зазначенням у разі потреби паспортних даних (серія, номер, ким і коли виданий паспорт). У випадку коли протягом періоду, що перевіряється, відбувалися зміни в складі осіб, відповідальних за фінансово-господарську діяльність підприємства, то прізвища, імена, по батькові цих осіб доводяться з одночасною вказівкою періоду їх відповідальності з зазначенням наказів (розпоряджень, протоколів зборів засновників або інших розпорядчих документів) про призначення і звільнення з займаної посади; - дані про реєстрацію (перереєстрацію) платника податків в органах державної влади (назва органу, дата і реєстраційний номер), про взяття на облік у державних податкових органах (назва державного податкового органу, дата взяття на облік та ідентифікаційний номер платника податків); - юридичну адресу платника податків відповідно до установчих документів, адресу фактичного місцезнаходження; - дані про наявність видів діяльності, що ліцензуються, (номер і дата видачі ліцензії, назва органу, що видав ліцензію, терміни початку і закінчення дії ліцензії); - інформацію про фактично здійснені підприємством види господарської діяльності, у тому числі про види діяльності, які здійснені без наявності необхідної ліцензії; дані про наявність розрахункових, валютних, поточних і інших рахунків у банках (інших фінансово-кредитних установах); - дані про розмір статутного фонду (наводяться при наявності необхідності); - інформацію про результати попередньої комплексної документальної перевірки з вказівкою назви органу, що перевіряв, номера й дати акту перевірки, періоду перевірки, своєчасності й правильності відображення в податковому та бухгалтерському обліку й звітності виявленої в результаті перевірки суми заниженого прибутку (доходу), донарахованих податків (зазначається вид податку) і застосованих фінансових санкцій. Крім того, наводиться перелік всіх перевірок, проведених після останньої комплексної перевірки з зазначенням встановлених ними порушень і донарахувань; - дані про метод проведення перевірки за ступенем охоплення нею первинних документів (суцільний, вибірковий) із вказівкою основних видів перевірених документів.

Описова частина акта документальної перевірки містить систематизований виклад виявлених у результаті перевірки фактів порушень податкового та валютного законодавства і пов'язаних із ними суттєвих обставин, необхідних для прийняття правильного рішення за результатами перевірки. Описова частина акта повинна відповідати наступним вимогам:

1. Об'єктивність і обгрунтованість. Відображені в акті перевірки факти повинні бути результатом ретельно проведеної перевірки, виключати можливі помилки і неточності, забезпечувати повноту висновку про невідповідність закону зроблених платником податків дій і фінансових операцій.

По кожному відображеному в акті факту порушення податкового та валютного законодавства слід:

- чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні статті і пункти законодавчих та інших нормативні актів, що порушені платником податків; спосіб його вчинення, період (місяць) фінансово-господарської діяльності платника податків, до якого дане порушення відноситься. Посилання на підзаконні акти наводяться лише у випадках, якщо відповідна норма законом не встановлена; - зазначити первинний документ, на підставі якого вчинено (не вчинено) записи у податковому та бухгалтерському обліку, бухгалтерські проводки відображення відповідних операцій у регістрах податкового та бухгалтерського обліку та інші докази, що вірогідно підтверджують наявність факту порушення. Документи, що свідчать про заниження прибутку (доходу) або інших об'єктів оподаткування відповідно до встановленого порядку підлягають вилученню у підприємств (із залишенням копій).

Після викладення в акті кожного факту порушення необхідно врахувати які документи додаються на підтвердження цього факту;

- у разі здійснення комплексної документальної перевірки юридичної особи за дорученням відповідних правоохоронних органів (Міністерства внутрішніх справ, прокуратури, служби безпеки України), при проведенні розслідувань по кримінальних справах проти посадових осіб чи співробітників даного суб'єкту підприємницької діяльності або підприємства, які мали взаємовідносини з даним підприємством, необхідно вказати номер та дату кримінальної справи, в рамках якої здійснюється дана перевірка.

При цьому необхідно вказати в акті перевірки номери та дати протоколів вилучення документів у суб'єктів підприємницької діяльності. В акті зробити запис про прийняття постанови про вилучення документів. В разі відмови посадовими особами підприємства надати перевіряючим документи по конкретному факту, вимагати письмове пояснення, що додається до акта перевірки;

- оцінити кількісні та сумарні розбіжності звітних і податкових показників за даними підприємства і фактичними даними, встановленими у ході перевірки; розрахунки розміру наслідків порушень (заниження бази оподаткування, сум податків, що належать до сплати тощо). Зазначені розрахунки повинні бути включені до акта документальної перевірки або приведені в складі додатків до нього.

Не допускаються включення до акта перевірки різного роду висновків, пропозицій та не підтверджених даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючих, котрі не мають обгрунтованих доказів, а також юридичної кваліфікації (оцінки) дій посадових осіб підприємства (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", привласнення" тощо).

2. Повнота і комплексність відображення в акті всіх суттєвих обставин, які мають відношення до фактів порушень. Кожний встановлений у ході перевірки факт порушення податкового та валютного законодавства повинен бути перевірений всебічно до повного з'ясування його сутності та базуватися тільки на основі перевірених даних і фактів, які випливають із наявних документів, даних зустрічних перевірок тощо. В акті повинно забезпечуватися відображення всіх суттєвих обставин, що відносяться до виявлених порушень, наприклад інформація про джерела оплати здійснених витрат, ринки придбання і збуту продукції (робіт, послуг), правильність і повноту відображення фінансово-господарських операцій в обліку.

При викладенні в акті порушення після його описання і визначення розміру платежів необхідно вказати, за чиїм розпорядженням воно здійснене (номер і дата наказу, листа, резолюції ) тощо.

3. Чіткість, лаконічність і доступність викладу. При складанні акта слід дотримуватись об'єктивності, точності, зрозумілості описів виявлених порушень і зловживань, що виключало б подвійне тлумачення і, по можливості, було б зрозумілим для осіб, які не мають спеціальних знань з питань бухгалтерського та податкового обліку. Не рекомендується переобтяжувати описову частину акта викладом фактів, що не мають відношення до виявлених у ході перевірки податкових порушень. 4. Системність викладу. Виявлені в процесі перевірки порушення повинні бути згруповані в акті по розділах, пунктах і підпунктах у розрізі відповідних звітних періодів відповідно до характеру порушень і видів податків. Виявлені факти однотипних масових порушень групуються у відомості, таблиці та інші матеріали, що додаються до акта, при цьому безпосередньо в акті детально описується механізм здійснення порушення на двох чи трьох характерних прикладах, після чого наводиться загальний результат. Зазначені додатки повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового законодавства з вказанням звітного періоду, до якого вони відносяться, назви, дати і номера документа, за яким зроблена незаконна операція, суть операції, розмір наслідків порушення, а також посилання на законодавчі або інші правові акти, їх статті і пункти, положення яких порушені. Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також керівником і головним бухгалтером підприємства.

У випадках відсутності або незадовільного ведення платником податків обліку об'єктів оподатковування даний факт фіксується в описовій частині акта (із зазначенням передбачених діючими нормативними актами документів, відсутніх у платника податків на момент перевірки або які знаходяться в незадовільному стані). Якщо у відведений для перевірки час не є можливим на підставі первинних та інших документів, які наявні у платника податків, обчислити розміри належних до сплати податків, про це повинен бути зроблений запис в акті.

У підсумковій частині акта документальної перевірки по виявлених фактах порушень податкового або валютного законодавства вказуються (з розбивкою по роках, періодах) в гривнях:

- суми заниженого (завищеного) прибутку (доходу); - сум занижених податків і платежів до бюджету (з розбивкою по звітних податкових періодах та первісних строках сплати); - суми зайво нарахованих податків і платежів у бюджет (з розбивкою по звітних податкових періодах); - суми пені за порушення вимог валютного законодавства.

Крім того, вказуються відомості про роз'яснення посадовим особам підприємства, що перевіряється, права дати письмові заперечення по акту в погоджений термін. В акті не допускається визначення виду і розміру фінансових санкцій та адміністративних штрафів за встановлені порушення.

Якщо в ході перевірки встановлено відсутній на підприємстві належний облік об'єктів оподатковування, що унеможливлює якісне обчислення податкових зобов'язань з використанням непрямих методів, у підсумкову частину акта повинна бути включена вказівка платнику податків про необхідність відновлення обліку у встановлений термін (як правило, один місяць). До акта документальної перевірки додаються:

- затверджений керівником органу державної податкової служби перелік питань перевірки підприємства, який розробляється індивідуально для конкретного підприємства на основі доперевірочного аналізу"; - матеріали зустрічних перевірок (акти, довідки, пояснювальні записки, розрахунки та інші документи). Про факт проведення зустрічних перевірок робиться запис у вступній частині акта перевірки; - розрахунки донарахованих сум по видах податків (платежів), складені перевіряючими в зв'язку з виявленням порушень (заниження або завищення бази оподаткування, неправомірне використання пільги, неправильне застосування ставок тощо), що призвели до заниження (завищення) розмірів податків і інших платежів. Розрахунки повинні бути підписані перевіряючими, керівником і головним бухгалтером підприємства; - аналіз фінансового стану підприємства згідно таблиць №1_№11 (при проведені комплексних документальних перевірок); - розрахунок пені за несвоєчасну сплату податку (платежу) до бюджету за передбаченими законодавством нормативами; - розрахунок пені за порушення вимог законодавства і у сфері зовнішньоекономічної діяльності; - оригінали (в окремих випадках - копії) документів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового законодавства. Кожний аркуш документів, що додаються, повинен бути завірений підписом посадової особи підприємства.

При викладенні фактів порушень податкового законодавства в описовій частині акта робиться запис про перелік вилучених оригіналів або їх копій (пояснень посадових осіб підприємства про причини неподання перевіряючим будь-яких документів), що підтверджують наявність відповідних порушень.

Постанова органу державної податкової служби про проведення вилучення документів, протокол вилучення документів і опис справжніх документів, які вилучені, є невідємною частиною додатка до акта перевірки;

- відомості про суми простроченої дебіторської заборгованості (з вказанням підприємств_дебіторів), вартості наявного у платника податків майна на дату закінчення перевірки; - інформація про виконання зовнішньоекономічних контрактів; - відомості по сумах дебіторської заборгованості на 1 число місяця, в якому складено акт перевірки по кожному зовнішньоекономічному контракту, та дати її виникнення; - відомості по сумах кредиторської заборгованості на 1 число місяця, в якому складено акт перевірки по кожному зовнішньоекономічному контракту, та дати її виникнення; - пояснення посадових осіб підприємства за розбіжностями, які виникли у ході перевірки та викладені в акті; - інші матеріали, що підтверджують наявність фактів податкових та валютних порушень і інші обставини, що мають значення для правильного ухвалення рішення за результатами перевірки.

Акт документальної перевірки на підприємстві ТОВ "Бердичівський пивоварний завод" підписується посадовими особами державного податкового органу та інших контролюючих органів, які здійснювали перевірку, та керівником і головним бухгалтером підприємства. У випадку незгоди з фактами, викладеними в акті, посадові особи підприємства підписують акт з записом про заперечення, одночасно додаються письмові пояснення і документи (або їх копії), що підтверджують ці заперечення. При цьому зазначені особи можуть зробити запис про подання пояснень своїх заперечень до акта в погоджений з перевіряючими термін (з вказівкою цього терміну), який не повинен перевищувати 3-х робочих днів від моменту підписання акта.

Пояснення заперечень посадових осіб підприємства до акта документальної перевірки можуть бути оформлені як у вигляді запису на останній сторінці акта, зробленої безпосередньо після його підписання, так і у виді листа, що направляється в орган державної податкової служби в погоджений термін. Зазначений лист повинен бути прикладений до акта перевірки.

У разі відмові керівника чи головного бухгалтера підприємства, що перевіряється, від підписання акта перевірки службовими особами органу державної податкової служби складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови.

Заперечення по акту документальної перевірки (далі - заперечення) повинні бути ретельно розглянуті посадовими особами, що проводили перевірку, з залученням при необхідності інших фахівців органу державної податкової служби.

Заперечення розглядаються державним податковим органом, як правило, у присутності посадових осіб підприємства, що перевіряється. У разі неявки зазначених осіб після їх попереднього повідомлення про місце і час розгляду матеріалів, заперечення по акту документальної перевірки можуть бути розглянуті без їх присутності.

Після підписання акта другий його примірник (з додатками) передається керівнику або головному бухгалтеру підприємства, що перевіряється, про що на останній сторінці першого примірника акта робиться запис: "Один примірник акта з додатками (вказується кількість додатків) одержав" за підписом особи, яка одержала акт, з зазначення його посади, прізвища та ініціалів, а також дати одержання акта.

При відмові посадової особи підприємства від підпису, що підтверджує вручення йому акта перевірки, про це робиться відповідний запис наприкінці акта, по можливості засвідчений підписами не менше двох свідків, що не є співробітниками перевіряючого органу і не мають родинних відношень із перевіряючими, з вказівкою їх прізвища, імені, по батькові, адреси місця проживання.

При неможливості залучення свідків акт перевірки повинен бути спрямований платнику податків рекомендованим листом з поштовим повідомленням про одержання.

У цьому випадку до першого примірника акта, що зберігається в державному податковому органі, повинні додаватися прикладені документи, що підтверджують факт поштового відправлення й одержання акта адресатом (не одержано у зв'язку з відсутністю адресата у вказаному їм місці).

Акти перевірки на підприємстві ТОВ "Бердичівський пивоварний завод" і акт відмови керівника чи головного бухгалтера підприємства від підписання акта перевірки не пізніше наступного дня після їх складання реєструються в органі державної податкової служби в спеціальному журналі, сторінки якого повинні бути пронумеровані, прошнуровані й скріплені печаткою податкового органу і разом з поясненнями платника (якщо такі є) і матеріалами перевірки подаються на розгляд керівнику органу державної податкової служби.

Порядок складання та формування звіту податкового аудитора на підприємстві ТОВ "Бердичівський пивоварний завод" - Податковий аудит плати за землю

Похожие статьи