Основні методи та прийоми податкового аудиту плати за землю - Податковий аудит плати за землю

Податковий аудит є складовою єдиного податкового механізму Державної Податкової Служби України, основною метою якого є організація системи ефективного контролю за правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю сплати податків та інших платежів до бюджету.

При проведенні документальної перевірки правильності нарахування плати за землю перевіряється наявність відповідних документів, які дають право на володіння або користування земельною ділянкою, на звільнення від сплата земельного податку, площ земельних ділянок, правильність визначеним грошової оцінки та проведення її щорічної індексації.

Сума плати за землю визначається у відповідності з коефіцієнтами, які встановлені в державному порядку Законом України "Про плату за землю". Тому при перевірці правильності визначення суми земельного податку необхідно встановити відповідність застосування коефіцієнтів та належності до тієї чи іншої групи земельної ділянки.

Для обліку платників земельного податку, земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у їх власності чи користуванні, використовуються земельно - кадастрові, поземельні, погосподарські, алфавітні книги та книги реєстрації права власності на землю, користування земельними ділянками, рішення виконавчих органів сільських, селищних, міських рад про зміни щодо власника (користувача) та розміру земельних ділянок, рішення про виділення земельних ділянок у тимчасове користування, про виділення земельної частки (паю) вна турі на місцевості та рішення про зміну цільового призначення землі. Слід перевірити в якому етапі знаходяться записи в земельно - кадастрових документах про розміри земельних ділянок, для яких цілей вони були надані та записи по господарських книгах сільських рад. Також необхідно перевірити та здійснити звірки щодо наданих пільг за рішенням місцевих рад, рішення про виділення земельних часток (паїв) та договорів оренди щодо повноти виділення чи передачі в оренду площ земель за призначенням.

Оскільки земельно-кадастрові та інші документи є основними документами з повноти обліку земельних ділянок, земельних часток (паїв) і від правильності та якості їх ведення залежить повнота і правильність нарахування земельного податку, то податкові інспекції під час проведення податкового обліку повинні при виявленні порушень та недоліків у веденні земельно-кадастрових документів складати акти перевірки місцевої ради із наданням строків щодо усунення виявлених порушень, а при можливості вжити заходи по виправленню цих недоліків безпосередньо на місці.

Дані про платників земельного податку можна звірити по записах погосподарських книг сільських (селищних) рад.

Для повноти обліку платників земельного податку податкові органи використовують дані нотаріальних контор про укладені договори дарування, купівлі-продажу та зміни будинковолодінь, земельних часток (паїв), перехід у спадок, органів БТУ та виконавчих органів місцевих рад про перереєстрацію цього майна та земельних ділянок.

При уточненні списків громадян, котрі мають право на пільги по земельному податку, необхідно використовувати дані:

- військового комісаріату і сільських рад - про осіб, які проходять дійсну строкову військову службу; - відділів соціального забезпечення та військових комісаріатів про пенсіонерів, ветеранів війни; місцевих рад - про осіб, які мають 3 і більше дітей; - дані інших організацій району (міста) щодо осіб, які мають право на пільги по земельному податку. В період підготовчих робіт, донарахування земельного податку, слід уточнити грошову оцінку, розміри ставок земельного податку та диференційних коефіцієнтів, затверджених сільськими, селищними та міськими радами.

Після нарахування податку, надання пільг і визначення суми податку, пред'явленої до сплати, податковий інспектор складає статистичну довідку по кожній сільській (селищній, районній у містах, міській) раді, зведення про підсумки обліку платників і земельних ділянок, нарахованих сумах податку, сумах наданих пільг. Ці підсумки податковий інспектор порівнює з підсумками минулого року, з'ясовує всі відхилення та про наслідки доповідає начальнику управління (відділу).

Після затвердження даних по обліку платників, земельних ділянок, нарахування податку та надання пільг роздруковуються податкові повідомлення про сплату податку. Податкові повідомлення вручаються чи надсилаються фізичним особам не пізніше 15 липня, а податок сплачується до 15 серпня та 15 листопада. У випадку прострочення встановлених строків сплати земельного податку нараховується пеня, а при несплаті узгодженої суми земельного податку протягом граничних строків, на такого платника накладається штраф в розмірах передбачених Законом України.

Одним з найважливіших етапів контрольно-перевiрочної роботи є якісний відбір об'єктів документальних перевірок на пiдставi аналiзу наявної в податкових органах iнформацiї про платникiв податкiв.

Впровадження та постiйне вдосконалення методик вiдбору та перевiрки суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi дають, безсумнiвно, позитивнi результати.

Так, впродовж останнiх рокiв намiтилася тенденцiя до зменшення кiлькостi пiдприємств, якi плануються до перевiрки, водночас пiдвищується результативнiсть проведених перевiрок.

Метод аудиторської діяльності сформувався в системі прикладних економічних наук, крім того, він характеризується використанням загальнонаукових методів дослідження, що грунтуються на філософських принципах.

Метод (від гр. methodos - дослідження) - це прийом дослідження, який визначає підхід до об'єктів, що досліджуються, тобто шлях наукового пізнання і встановлення істини.

Загальнонауковими методами є: аналіз і синтез, індукція і дедукція, аналогія і моделювання, абстрагування і конкретизація, системний аналіз, функціонально-вартісний аналіз тощо.

Аналіз - це метод дослідження, який стосується вивчення предмета шляхом розчленування його на складові, кожна з яких аналізується (вивчається) окремо в рамках одного цілого (аудит фінансово-господарської діяльності підприємства).

Синтез - метод дослідження об'єкта в його цілісності, в єдності його частин (аудит виконання договорів на постачання товарно-матеріальних цінностей).

Індукція - метод дослідження, за яким загальний висновок складається на підставі ознайомлення не зі всіма ознаками, а лише з частиною їх, тобто способом виведення висновків від окремого до загального (аудит витрат обігу здійснюється насамперед за даними аналітичного обліку, а відтак - синтетичного обліку).

Дедукція - метод дослідження, за якого спочатку вивчається стан об'єкта в цілому, а потім стан його складових елементів, тобто висновки роблять від загального до окремого (аудит фінансових результатів спочатку проводиться за даними синтетичного обліку, а потім - аналітичного обліку).

Аналогія - прийом наукових висновків, за допомогою якого досягається пізнання ознак суб'єктів на основі їх подібності з іншими. Метод аналогії, базуючись на подібності окремих сторін різних об'єктів, є основою моделювання.

Моделювання - спосіб наукового пізнання, який грунтується на заміні об'єкта, що вивчається, на його аналог, модель, що містить істотні прикмети оригіналу (наприклад, стандарти).

Абстрагування - прийом відволікання, способом абстракції переходять від конкретних об'єктів до загальних понять (за перевіркою стану збереження матеріальних цінностей на окремих складах, абстрагуючись, роблять висновки щодо гуртові в цілому).

Конкретизація - дослідження стану об'єктів за певними конкретними умовами існування їх (виявлення нестач в окремих магазинах).

Системний аналіз - вивчення об'єкта як сукупності елементів, що утворюють систему.

В аудиті системний аналіз передбачає оцінку поведінки об'єктів як системи з усіма факторами, що впливають на його функціонування.

Він дає змогу застосувати системний підхід до оцінки виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства (аналіз систем для дослідження об'єктів за умов невизначеності).

Функціонально-вартісний аналіз - це вивчення об'єктів на стадії підготовки виробництва, що включає проектування і синтез складних систем у процесі дослідження їх функціонування (проектування й оцінювання економічної ефективності технологічних процесів тощо).

Існують також власні методичні прийоми аудиту, які можна об'єднати в групи: органолептичні, розрахунково-аналітичні, документальні, узагальнення і реалізації результатів аудиту.

Органолептичні методи - це інвентаризація, контрольні заміри, вибіркові й суцільні спостереження, технологічний та хіміко-технологічний контроль, експертизи, службові розслідування, експеримент.

Інвентаризація - перевірка стану об'єктів органолептичним способом, тобто перевірка наявності й стану об'єкта шляхом огляду, підрахунку, зважування, обміру тощо.

Практично інвентаризація - це перевірка фактичної наявності запасів, сировини, готової продукції, товарів та інших цінностей, які зіставляються з даними бухгалтерського фінансового обліку і встановлюється результат - нестача, надлишок, пересортиця, природний убуток.

Контрольні замірювання робіт - прийом фактичного контролю за дотриманням норм витрачання сировини та матеріалів у виробництві, на будівництві, транспорті тощо.

Найчастіше контрольне замірювання застосовується для перевірки фактично виконаних і зданих за актом здавання-приймання будівельно-монтажних робіт (при цьому встановлюють економію або перевитрати будівельних матеріалів).

Вибіркові спостереження - прийоми статистичного спостереження якісних характеристик господарського процесу (при визначенні дефектів товарів, що надійшли в торгівлю).

Суцільні спостереження - прийоми статистичного спостереження фактичного стану об'єктів (хронометраж норм виробітку, використання робочого часу за звітний період).

Технологічний контроль - контроль якості продукції, її відповідності технічним умовам (контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво, що застосовується для перевірки оптимальності технології виробництва, обгрунтованості норм витрат матеріалів і повноти виходу готової продукції).

Хімічно-технологічний контроль - контроль якості сировини і матеріалів, що використовуються у виробництві продукції, а також якісних характеристик (способом лабораторного аналізу встановлюють і смакові якості продуктів харчування).

Експертизи - експертні оцінки, що застосовуються криміналістичними, судово-бухгалтерськими, товарознавчими та іншими експертизами, коли у складі аудиторів немає відповідних фахівців або коли за виявленими аудитом зловживаннями порушено кримінальну справу.

Службове розслідування - сукупність прийомів перевірки дотримання службовими особами і робітниками чи службовцями нормативно-правових актів (застосовується при вивченні порушення чинного законодавства).

Експеримент, - науково поставлений дослід з метою аудиту для перевірки результатів процесів, що плануються або виконані (експеримент проводиться за чітко визначеними умовами, які дають змогу стежити за перебігом запланованого процесу).

Під час аудиту також використовують розрахунково-аналітичні методи (статистичні розрахунки, економіко-математичні методи, економічний аналіз тощо).

Економічний аналіз - це система прийомів для розкриття причинних зв'язків, що зумовлюють результати явищ і процесів (середні й відносні величини, групування, індексний метод, коефіцієнти автономії, довготермінового залучення коштів, маневрування власними коштами підприємства, нагромадження амортизації, реальної вартості основних засобів, коефіцієнти ліквідності (платоспроможності) тощо).

Статистичні розрахунки застосовуються при потребі відтворення реальних кількісних відношень (за їхньою допомогою розраховуються коефіцієнти трудової участі членів бригади, коефіцієнти використання обладнання, ритмічність випуску продукції тощо).

Економіко-математичні методи застосовуються при визначенні впливу факторів на результати господарських процесів з метою їх оптимізації на стадії проектування (оптимізація маршрутів перевезення вантажів автомобільним транспортом тощо).

В аудиті також використовують документальні способи перевірки - дослідження документів, суцільне і несуцільне (вибіркове) спостереження, групування недоліків, формальну й арифметичну перевірку документів, нормативну (юридичну) оцінку документально оформлених господарських операцій, логічну перевірку, зустрічну перевірку, балансовий метод, порівняння, оцінку законності й обгрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського фінансового обліку тощо. При цьому джерелами інформації є: первинні документи, у тому числі технічні носії інформації, реєстри синтетичного й аналітичного бухгалтерського фінансового обліку (книги, журнали, оборотні відомості, нагромаджувальні й розроблювальні таблиці, Головна книга, оборотна відомість за синтетичними рахунками та ін.); фінансова, податкова, статистична й оперативна звітність тощо.

Дослідження документів - спосіб документальної перевірки достовірності й доцільності господарських операцій, відповідності їх законодавчим і нормативно-правовим актам.

При суцільному способі перевірці підлягають усі документи і записи у реєстрах бухгалтерського обліку та фінансової звітності (грошові документи і кошти, виписки з рахунків у банках, цінні папери і векселі, власний капітал, розрахунки за податками і платежами, доходи, товарні втрати і результати діяльності, фінансова звітність).

Несуцільне спостереження (вибіркова перевірка) характеризує всю сукупність одиниць за результатами обстеження певної її частини (вибіркової сукупності), відібраної випадковим чином за правилами наукової теорії вибірки.

Узагальнення і реалізація результатів аудиту - сукупність прийомів синтезування результатів аудиту і прийняття відповідних рішень щодо виправлення недоліків і запобігання їх повторенню в майбутньому (групування недоліків і правопорушень, економічне обгрунтування, систематизація недоліків у висновку аудитора, рішень за результатами аудиту).

Дії працівників податкового аудиту плати за землю спрямовані на встановлення партнерських стосункiв з платниками, якi вчасно та в повному обсязi сплачують податки.

Пiдроздiли податкової служби не втручаються у господарську дiяльнiсть платникiв, зосереджуючи свої зусилля на встановленнi жорсткого контролю за дiяльнiстю суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi, якi ухиляються вiд оподаткування.

Аудит податковий земля

Основні методи та прийоми податкового аудиту плати за землю - Податковий аудит плати за землю

Похожие статьи