Основные направления совершенствования организации учета, анализа и аудита основных средств в "IN OIL LTD KZ", Аудит наличия и движения основных средств - Учет и анализ основных средств

Аудит наличия и движения основных средств

Анализ и аудит являются смежными отраслями, которые дополняют друг друга и позволяют более достоверно определить все достоинства и недостатки производственного процесса. Для улучшения и совершенствования организации учета анализа основных средств необходимо проводить аудит.

При аудите ОС исполняется следующая последовательность комплексной стратегии:

-проверка соответствия статей баланса характеризующих наличие Ос данными главной книги. -проверка существенности информации по поступлению, наличию и сохранности ОС. -правильность отнесения имущества в ОС, их группировка по классификации, принадлежности и участию в производстве. -точность оценки оформления и отражения в учете операции по движению ОС. -проверка целесообразности начисления и отражения в учете амортизации и затрат на ремонт ОС. -регулярность отражения данных о наличии и движении ОС в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетностях. -оптимальность формирования и эффективность использования ОС. [46]

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. По долгосрочным активам аудитору следует проверить:

Существование:

Долгосрочные активы, отраженные в учете существуют, являются собственностью предприятия и используются в производстве; остатки долгосрочных активов подтверждены результатами проведенных инвентаризаций.

Полнота:

Все долгосрочные активы являются собственностью предприятия и отражены в учете в соответствии с принципами бухгалтерского учета;

Все операции по поступлению и выбытию долгосрочных активов отражены на счетах бухгалтерского учета;

Обороты и сальдо по счетам синтетического учета долгосрочных активов совпадают с оборотами и сальдо по счетам аналитического учета, правильно перенесены в Главную книгу и в финансовую отчетность.

Оценка:

В стоимость приобретенных долгосрочных активов включены цена приобретения, установка, монтаж, транспортировка и др.;

Переоценка основных средств производится согласно нормативным документам;

Амортизация рассчитана правильно в соответствии с принятыми методами.

Точность:

Операции зафиксированы в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и точно перенесены в финансовую отчетность;

Ни одна статья, подлежащая капитализации, не списывается на затраты.

Права и обязательства:

-предприятие имеет законное право владения на имущество; -имущество не заложено в качестве обеспечения.

Представление и раскрытие:

-долгосрочные активы классифицированы и правильно включены в финансовую отчетность; - информация о долгосрочных активах раскрыта в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашивается. В соответствии с НСФО №2, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Накопленные суммы амортизации подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию об их наличии, движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счетах для учета основных средств.

Выборочно аудитор проверяет ведомость начисления износа. Для этого он выбирает из Главной книги по счетам учета износа основных средств месяц, в котором имеются наибольшие отклонения в сумме начисленного износа. Аудитор проверяет ее обоснованность. Если выявлены факты неправильного определения износа, то определяются виновники и причины, а также влияние этих факторов на затраты и доход.

В процессе проведения аудита правильности начисления износа долгосрочных активов, аудитор осуществляет проверку по каждому отдельному объекту и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации.

При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования, который устанавливается на основе технических или на основе налоговых норм, или исходя из ожидаемого физического износа.

Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений предприятия в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности), но и от политики предприятия по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться.

Срок полезной службы долгосрочных активов устанавливается компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

В международной практике, если невозможно определить срок полезной службы нематериального актива, он устанавливается не более двадцати лет.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Он должен помнить, что "начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования"

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. Выбор зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод (прямолинейный - наиболее применяемый метод, производственный - лицензионное соглашение на производство, патент, уменьшающегося остатка - компьютерное программное обеспечение).

На проверяемом объекте используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания климатические условия и другие); - предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим объектом, не должен превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством. [48]

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления за текущий период признаются ТОО в качестве расхода.

ТОО"IN OIL LTD KZ" для начисления амортизаций основных средств использует метод равномерного списания стоимости.

Сравнив данные "разработочной таблицы начислений амортизаций по основным средствам" с данными приведенные в бухгалтерском балансе пришли к выводу, что искажений в данных отсутствует.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовлениями своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений.

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с долгосрочными активами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а нетипичных - сплошным методом.

При аудите по движению основных средств проверяются правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств, а также записи в технических паспортах машин и оборудования. Прежде всего, устанавливается компетентность комиссии, составившей акт приемки-передачи основных средств. В ее состав должны входить и специалисты, знающие инвентарные объекты. Основные средства приходуются на основании актов приемки-передачи типовой формы, которые составляются на каждый инвентарный объект отдельно. Акт приемки-передачи основных средств (ф. № OC - l) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем компании или лицами, на то уполномоченными.

В обязанности аудитора входит проверка заполнения всех реквизитов в приходных документах и характеристики инвентарного объекта (год сооружения, заводской номер, мощность), его комплектности и исправности. В случаях поступления на предприятие инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, аудитор проверяет правильность определения износа в соответствии с их техническими паспортами, а в необходимых случаях и путем фактического осмотра.

За проверяемый период предприятием было приобретено два основных средства, поступление которых оформлено актом приемки - передачи.

Для ведения аналитического учета на основе ОС - 1 открыты инвентарные карточки.

Основные средства были приобретены подотчетным лицом законным путем, тому основанием является первичные документы, т. е. авансовый отчет подотчетного лица расходный кассовый ордер.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии и в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимости и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.

Карточку заполняют на основе актов на поступивших основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и должна точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

При списании основных средств согласно п. 33 методических рекомендаций к МСФО 16 "Основные средства" объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:

- физического или морального износа; - реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов; - передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал; - безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам; - сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду; - недостач, стихийных бедствий и др.

В процессе аудита особое внимание уделяется контролю списания с баланса предприятия морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования оборудования, транспортных средств, инвентаря строительных инструментов, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно.

При проверке обоснованности списания с баланса объектов основных средств аудитор устанавливает соблюдение инструкций о порядке списания пришедших в негодность основных средств.

Для определения непригодности основных средств невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия. Выявляется компетентность комиссии в состав которой должны быть включены специалисты технических служб, бухгалтер, руководители подразделений предприятия и общественных организаций. Также устанавливается компетентность комиссии при списании автомобилей. подъемников, где должны принимать участие работники соответствующих контрольных инспекций (государственной автомобильной инспекции, технического надзора и др.).

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. Списание оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-3) и актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4) в двух экземплярах.

Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Если инвентарный объект использовался меньше амортизационного срока эксплуатации, каждый случай прежде временного выбытия проверяется отдельно. При этом устанавливаются лица, ответственные за допущенный ущерб и приняты е руководством предприятия меры по возмещению причиненного ущерба и недопущению его в дальнейшей деятельности.

Аудитором проводятся проверки убытков от списания (ликвидации) не полностью амортизированных основных средств, при которых устанавливается отнесение их на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Контролируя списание (ликвидацию) объектов основных средств, аудитор проверяет соблюдение порядка отражения на счетах операций по разборке, монтажу, а также оприходования материалов от ликвидации. Непригодные к использованию материалы приходуются как лом, дрова или утильсырье по цене возможной реализации.

Имеются трудности при определении ликвидационной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия, в которых будет использован данный объект основных средств, является достаточно проблематичным. Решение этой проблемы каждое предприятие должно определить в своей учетной политике.

Обычно ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Либо ликвидационную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния, исходя из норм эксплуатации отельных частей, узлов и деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости). В этом случае бухгалтерии компании необходимо проанализировать списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы.

В силу своих характеристик нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую предприятие ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы посте вычета предполагаемых расходов по реализации. Ликвидационная стоимость нематериальных активов считается равной нулю, если:

- ликвидационная стоимость нематериальных активов не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; - нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы нематериальных активов.

Ликвидационная стоимость не равна нулю, если предприятие ожидает выбытия нематериальных активов до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность их реализации в конце срока службы.

Аудит наличия и движения основных средств

Похожие статьи