Методика проведения аудиторской проверки - Порядок аудита финансовых результатов на предприятии

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

А) оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; Б) подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета. В) проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж; Г) проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доводов; Д) проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Во время проверки правильности формирования финансового результата используются процедуры, выполняемые в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита такого мнения придерживается [8].

Программа аудита финансовых результатов включает в себя следующие моменты:

- проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции; - проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета; - проверка правильности отражения сделок по бартеру; - проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения; - проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности; - проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов; - проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств; - проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам; - проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

При проверке достоверности конечного финансового результата как считает Волков Н. Г. [9] аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров № 11, 15, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

- аудит прибыли (убытка) отчетного периода; - аудит налогооблагаемой прибыли; - аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода по мнению Шеремет А. Д. и Суйц В. П. проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли [10].

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год; - формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4; - Главная книга; - Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки - проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенных в таблице 1.

Таблица 1 - Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

Содержание нарушений	Признаки нарушения
При оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операций.	Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров, учредителей (акционеров)
При распорядительном документе нет оправдательного	Операции по каким-то причинам не совершились
Документы составлены с нарушением установленной формы	Доверенности, счета, акты и т. п. составлены по произвольной форме.
В одном и том же документе не совпадают реквизиты	Документы составлены от имени одной организации, а печать (штампы) - другой.
В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты	Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно.
При документах отсутствуют приложения на которые имеются ссылки.	В документах указаны приложения, а в действительности их нет.
Подписаны документы лицами, не имеющими на это права.	Денежные документы подписывает кассир, накладные - завскладом и т. д.
Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений.	Следы подчисток, исправлений, дописок и т. д.
Отсутствие на соответствующих документах штампа, печати.	Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа.
В документах письменные реквизиты указывают на несвойственные для данной организации операции.	В документах содержатся операции, которые на самом деле не обоснованы (недействительны).
Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие.	Данные предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают.

Безруких П. С. и Ирикова В. А. считают, что в ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в учетном регистре суммы и месяц, к которому они относятся, с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.) [11].

Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

Затраты должны быть отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности или выпускает продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличие раздельного учета затрат, а также соответствие расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б).

На затратные счета и в себестоимость продукции не должны относиться следующие расходы:

- расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации; - расходы, относящиеся к капитальным вложениям, - расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации.

Аудитор должен оценить правильность учета расходов будущих периодов и проверить своевременность их списания (типичная ошибка - единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов).

Пучкова С. И. отмечает, что при наличии у организации арендованных объектов основных фондов необходимо проверить соответствие порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателем) [12].

Также необходимо проверить правильность включения сумм износа по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость продукции. Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения должно осуществляться за счет собственных источников организации.

По мнению Чипуренко Е. [8] перед аудитором стоит задача проверить правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат; правильность включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т. п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и общехозяйственных расходов.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

- от реализации продукции; - от продажи основных средств и иного имущества; - от внереализационной деятельности.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т. к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе - недостача продукции (а иногда эту недостачу т. о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание - на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки, как считают Подольский В. И. и Поляк Г. Б., необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями [13].

Практика проведения аудиторских проверок таких списаний свидетельствует о том, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений материальных ценностей, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц.

Получение прибыли - это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки".

Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации [14].

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [15].

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

А) нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора; Б) неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг"; В) неверное отнесение доходов к внереализационным; Г) неверное отнесение расходов к внереализационным. Д) неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением аудиторского заключения.

Методика проведения аудиторской проверки - Порядок аудита финансовых результатов на предприятии

Похожие статьи