Цели, методы, организация аудита дебиторской задолженности - Дебиторская задолженность и другие активы ТОО "Казцинк"

Главная цель аудита дебиторских задолженностей заключается в определении правильности отражения и классификации дебиторских задолженностей с позиции действующих нормативных актов бухгалтерского и налогового учета. Не менее важной целью аудита дебиторской задолженности является выражение мнения о реальности сальдо дебиторской задолженности, повышении ответственности за соблюдение расчетной и платежной дисциплины и улучшении финансового состояния "аудируемого" субъекта.

Задачи аудита дебиторской задолженности состоят в:

    - проведение инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками; - определение правильности ведения синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности; - проверке законности создания и использования резерва по сомнительным долгам.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

    - имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; - правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности; - правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

В действующем налоговом законодательстве отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода". Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового положения должника и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этом счете: установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций при оплате векселями.

При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, плательщикам и срокам наступления платежа; обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

    - заключены ли договоры поставок продукции; - реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; - правильность ведения аналитического учета по счетам подразделов 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков", 2110 "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок; - правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подразделов 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность"; - соответствие записей аналитического учета по счетам подразделов 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность" в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних организаций, ассоциированных и совместных организаций, а также прочую дебиторскую задолженность.

Остатки на начало и конец года по статьям прочей дебиторской задолженности должны соответствовать счетам подгрупп 1280 и 2180 с соответствующими названиями, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге; правильность отражения хозяйственных операций на счетах 1250 и 2150 по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженностям работников. В них учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

К дебиторской задолженности относится и статья "Задолженность по выданным сумам". В соответствии с действующей системой расчетов, хозяйствующие субъекты могут выдавать авансы другим организациям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг.

При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе хозяйствующего субъекта, аудитор с помощью аналитических процедур должен изучить изменение ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования.

Анализ дебиторской задолженности позволяет определить платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Эти показатели взаимосвязаны с показателями, так называемой ликвидности баланса.

Очевидно, что суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени платежеспособности организации и оценивать так называемую ликвидность, так как финансовое состояние любой организации оценивается с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив в комплексе.

Похожие статьи




Цели, методы, организация аудита дебиторской задолженности - Дебиторская задолженность и другие активы ТОО "Казцинк"

Предыдущая | Следующая