Механизм исчисления уплаты налога - Транспортный налог

Порядок исчисления транспортного налога установлен ст.362 Налогового кодекса РФ. Законы субъектов РФ не могут устанавливать иного порядка исчисления транспортного налога.

Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица сумму транспортного налога сами не исчисляют. Для них сумма налога, подлежавшая уплате, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ, и направляется налогоплательщиками в виде налогового уведомления.

Рассмотрим порядок расчета.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база * ( Количество месяцев владения / число месяцев в отчетном периоде ) * Повышающий коэффициент

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от:

    - мощности двигателя; - тяги реактивного двигателя; - валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства; - один килограмм силы тяги реактивного двигателя; - одну регистровую тонну транспортного средства; - за единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Налоговая база определяется:

    - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах - в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах - в отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей - как единица транспортного средства

Пример :

Легковой автомобиль мощностью 100 л. с. был зарегистрирован в органах ГИБДД 25 января 2014 года, а снят с регистрации в связи с его продажей 8 декабря 2014 года.

В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц:

100*37 руб.*11/12

В соответствии со статьей 360 НК РФ установлены налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

При регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. Если регистрация и снятие с регистрации транспортного средства происходит в течение одного календарного месяца, то указанный месяц принимается как один полный месяц.

Рассмотрим случай когда организации установлены авансовые платежи.

В январе 2014 года на балансе организации числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 145 л. с. Ставка налога для указанного автомобиля составляет 29 руб. за 1 л. с.

В апреле 2014 года автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД.

В августе 2014 года автомобиль был найден и возвращен владельцу.

В 2014 году автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев, в том числе:

    - в I квартале - три месяца (январь, февраль, март); - во II квартале - один месяц (апрель); - в III квартале - два месяца (август, сентябрь); - в IV квартале - три месяца (октябрь, ноябрь, декабрь).

Сумма авансового платежа за I квартал равна:

145 л. с. Ч 29 руб./л. с. Ч 1/4 = 1051 руб.

Сумма авансового платежа за II квартал 2011 года составляет:

145 л. с. Ч 29 руб./л. с. Ч 1/4 Ч 1 мес. : 3 мес. = 350 руб.

Сумма авансового платежа за III квартал 2011 года составляет:

145 л. с. Ч 29 руб./л. с. Ч 1/4 Ч 2 мес. : 3 мес. = 701руб.

Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате по итогам 2014 года, составляет:

145л. с.Ч29руб./л. с.Ч9мес.:12мес.- (1051руб.+350руб.+701руб.)=1052 руб.

Разберем пример в случае угона автомобиля. В январе 2014 года на балансе организации числится грузовой автомобиль c мощностью двигателя 180 л. с. Ставка транспортного налога для указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с.. Отчетные периоды по налогу не установлены.

В апреле 2014 года автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД. При этом в августе 2014 года автомобиль был найден и возвращен владельцу. Таким образом, в 2014 году автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев (январь -- апрель, август -- декабрь). В результате сумма транспортного налога за 2014 год составляет 3375 руб. (180 л. с. Ч 25 руб./л. с. Ч 9 мес. : 12 мес.).

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

В случае угона транспортного средства лицо, на которое это средство зарегистрировано, должно написать заявление об угоне в соответствующий орган внутренних дел (ОВД), на основании которого будет вынесено постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона, а также выдана справка об угоне зарегистрированного на заявителя транспортного средства.

При представлении в налоговый орган подлинника справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения. Если же налогоплательщик представит не подлинник, а копию справки об угоне зарегистрированного на него транспортного средства, выданную соответствующим подразделением ОВД России, то налоговый орган в целях подтверждения обоснованности освобождения этого транспортного средства от обложения транспортным налогом должен направить в указанное подразделение запрос о подтверждении факта его угона.

Кроме того, угнанное транспортное средство не является объектом обложения транспортным налогом только в период его розыска. Если подлинника выданной ОВД справки, подтверждающей факт угона (кражи) зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, от последнего в налоговый орган не поступало, то отсутствуют законные основания для не начисления по этому транспортному средству транспортного налога (вплоть до месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик представит в налоговый орган справку).

Другими словами, в целях исчисления транспортного налога месяц, в котором транспорт угнан, и месяц, когда он возвращен владельцу, включаются в период нахождения транспортного средства у владельца.

В соответствии со ст.363 Налогового кодекса РФ уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации.

Для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей при расчете суммы налога применяется повышающий коэффициент(таблица1)

Таблица 1 Повышающие коэффициенты для легковых автомобилей на 01.01.2015г.

Легковые автомобили средней стоимостью

Год выпуска легковых автомобилей

От 2 до 3 лет

От 1 года до 2 лет

Не более 1 года

Не более 5 лет

Не более 10 лет

Не более 20 лет

От 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно

1,1

1,3

1,5

-

-

-

От 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно

-

-

-

2

-

-

От 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно

-

-

-

-

3

-

От 15 миллионов рублей

-

-

-

-

-

3

Таким образом, если новый автомобиль стоит от 3 до 5 миллионов рублей, то повышающий коэффициент при исчислении суммы транспортного налога составит 1,5. Этот коэффициент будет постепенно снижаться (до 1,1) до тех пор, пока не пройдет три года с момента выпуска. При исчислении транспортного налога на автомобили стоимостью от 3 до 5 миллионов рублей старше трех лет повышающий коэффициент не учитывается.

Если же новый автомобиль стоит от 10 до 15 миллионов рублей, то до 10 лет с момента его выпуска повышающий коэффициент составляет 3.

Согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ в прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах т сборах порядке. В соответствии со ст.17 Налогового кодекса РФ в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают порядок исчисления налога. Таким образом, в составе расходов могут быть учтены налоги и обязательные платежи, для которых законодательными актами предусмотрено данное положение. Соответственно транспортный налог, в общем случае, также включается в состав прочих расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом не имеет значения, на каких счетах бухгалтерского учета по правилам бухгалтерского учета начисление данных налогов и сборов отражается.

Однако следует учитывать и то обстоятельство, что в состав налогооблагаемых расходов налоги и иные обязательные платежи можно включать только в случае, если предприятие является надлежащим плательщиком этих налогов.

Например, у предприятия документы по государственной регистрации транспортных средств находятся на стадии оформления, однако оно все же уплачивает транспортный налог. В этом случае, согласно ст.28 "Транспортный налог" НК РФ основанием для взимания транспортного налога является документ, удостоверяющий, что транспортное средство зарегистрировано на данное предприятие.

Следовательно, в период до получения документа, удостоверяющего государственную регистрацию, предприятие не должно было уплачивать транспортный налог и не может относить на расходы суммы начисленного налога.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Причем срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

При пропуске сроков уплаты авансовых платежей за каждый день просрочки подлежат уплате пени.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию (по итогам налогового периода, до 1 февраля следующего года), а также налоговый расчет по авансовым платежам (по итогам отчетного периода, не позднее последнего числа следующего месяца).

Согласно п.2 ст.274 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. В большей степени это относится к осуществлению деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производство и хозяйство. Особенности определения налоговой базы по такой деятельности установлены в ст.275.1. НК РФ.

Таким образом, в случае, если транспортный налог начисляется по транспортному средству, используемому, к примеру, в социально - культурной сфере предприятия то в целях налогообложения прибыли он не может быть отнесен непосредственно к прочим расходам организации по подп.1 п.1 ст.264 НК РФ, так как должен быть учтен отдельно и будет включаться в расчет налогооблагаемой прибыли в порядке, предусмотренным ст.275.1. НК РФ.

На практике часто возникают случаи, когда данные о транспортных средствах, имеющиеся в налоговых органах, не соответствуют действительности. В случае обнаружения ошибок или некорректно начисленных данных в уведомлении налогоплательщики могут вовремя предупредить инспекторов - вместе с налоговым уведомлением направляется форма заявления, предназначенная для обратной связи с налоговым органом.

Похожие статьи




Механизм исчисления уплаты налога - Транспортный налог

Предыдущая | Следующая