Учетная политика - Бухгалтерский аппарат на предприятии, его структура и функции

Учетная политика организации определяется в ПБУ 1/2008 как "совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности". К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации и др.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей организации управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политики государства, форма собственности и др.

При выборе УПО учитываются следующие требования:

1. постоянство учетной политики в течение длительного времени; 2. регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой; 3. извещение внешних потребителей информации об изменениях в УП.

УПО формируется главным бухгалтером или иным лицом, который ведет бухучет в организации, независимо от места их расположения.

Изменения в УПО должны быть обоснованы и допускаются при: реорганизации, смене собственников, изменении законодательства РФ и нормативного регулирования бухучета, разработке и применения новых способов бухучета.

Приказ об УПО должен состоять из 2 частей - УП для целей бухучета и для целей налогообложения.

К бухгалтерской УПО прилагают:

1. формы первичных документов; 2. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3. положение об инвентаризации активов и обязательств организации.

К налоговой УПО прилагаются бланки учетных налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные организацией.

В связи с введением в действие гл.25 НК РФ и вступлением в силу части 2 НК РФ согласно положения по бухгалтерскому учету и отчетности на предприятии ведется следующая учетная политика.

ЗАО "Карачаевский пивзавод" производит продукцию (пиво, лимонад, минеральную воду, вино, водка). В связи с тем, что вино-водочная продукция и пиво являются подакцизными товарами начисление акциза производится по мере отгрузки готовой продукции с акцизного склада согласно Федерального Закона "Об акцизах" и главы 22 НК РФ.

Начисление НДС и других налоговых сборов производится по методу начисления. Бухгалтерский учет осуществляется в централизованной бухгалтерии. Обработка данных ведется согласно графика документооборота ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и годовая отчетность.

Учет товарно-материальных ценностей осуществляется по фактическим ценам приобретения, согласно предъявленных счетов-фактур, накладных, ТТН. Оприходование ТМЦ на склад проводками бухгалтерского учета:

Ш по перечислению:

Д т 10 "Материалы"

К т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Ш по наличному расчету подотчетными лицами:

Д т 10 "Материалы"

К т 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

Ш оприходование НДС по ТМЦ:

Д т 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание ТМЦ осуществляется согласно расходных накладных по материальным счетам за месяц по фактическим ценам приобретения без НДС:

Д т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

К т 10 "Материалы".

К счету 10 "Материалы" открыты субсчета согласно классификации ТМЦ:

10/1 "Сырье и материалы на складе"; 10/2 "Сырье и материалы в цехах"; 10/3 "ГСМ"; 10/4 "Тара"; 10/5 "Запчасти"; 10/8 "Строительные материалы"; 10/9 "Хозяйственный инвентарь".

На счете 18 учитывается акциз на приобретение ТМЦ. По дебету счета ведется учет согласно закона об акцизах.

Ш оприходование акциз:

Д т 18

К т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Ш списание акциз по расчету с бюджетом согласно действующего законодательства:

Д т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К т 18

На счете 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" ведется учет по приобретенным ТМЦ. По Дт счета 19 отражается НДС по оприходованным ТМЦ, по Кт счета 19 - списанный НДС согласно расчетов с бюджетом.

На счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" ведется учет всех затрат на производство согласно главе 25 НК РФ. Прямые затраты, связанные с производством: зарплата, материалы, отчисления и т. д. Расходы на общепроизводственные, общехозяйственные, вспомогательные производства списывают на счет 20 "Основное производство" ежемесячно. Косвенные затраты списывают на выпуск продукции на 1 ед. В конце месяца на счете 20 собираются все затраты по предприятию, которые списываются на счет 43 "Готовая продукция", где учитывается по Дт - фактическая себестоимость, по Кт - списание фактически реализованной продукции на счет 90 "Продажи".

Учет денежных средств на предприятии осуществляется на счетах: 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет".

По дебету счетов учитываются поступления денежных средств, а по кредиту - все расходы согласно ПБУ. Все поступления за реализованную продукцию поступают в кассу или на расчетный счет. Ежедневно выручка кассы сдается в банк. Расходование денежных средств из кассы осуществляется согласно расходных кассовых ордеров (на подотчетную сумму), ведомости на зарплату и т. д.

Расчеты за полученные ТМЦ и услуги осуществляются через расчетный счет перечислением согласно платежных поручений.

Расчеты с поставщиками ведутся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету счета учитываются перечисления за полученные товарно-материальные ценности, по кредиту - оприходование ТМЦ согласно счетов-фактур и накладных на ТМЦ.

Расчеты с бюджетом ведутся на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому открыты субсчета:

68/1 "Расчеты по НДФЛ"; 68/2 "Расчеты по акцизам"; 68/3 "Расчеты по НДС"; 68/4 "Расчеты по налогу прибыль", 68/5 "Расчеты по налогу на воду и транспортному налогу"; 68/7 "Расчеты по охране окружающей среды"; 68/8 "Расчеты по налогу на имущество"; 68/10 "Расчеты по налогу на землю";

По кредиту счета учитываются суммы начисления налогов согласно действующего законодательства по налогам и сборам. По дебету - все перечисления в бюджет по каждому налогу и сбору и суммы взаиморасчетов.

Расчеты по единому социальному налогу ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открыты субсчета:

69/1 "Расчеты по социальному страхованию"; 69/2 "Расчеты по пенсионному фонду, страховая часть"; 69/2 "Расчеты по пенсионному фонду, накопительная часть"; 69/2,1 "Пенсионное страхование по дополнительному тарифу"; 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию, федеральный бюджет"; 69/11 "Расчеты по травматизму и НС"; 69/5 "Расчеты по медицинскому страхованию в федеральный бюджет".

Учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту учитывается начисление всей заработной платы по работникам, по дебету - все удержания и выплаты по зарплате.

Все изменения по оплате труда регулируются действующим законодательством РФ, НК РФ, ТК РФ.

Учет расчетов по подотчетным лицам ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета учитываются все полученные в подотчет суммы, по кредиту - все расходы согласно авансовых или иных отчетов.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями", предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации согласно действующего законодательства.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для расчетов с разными дебиторами и кредиторами. К нему открыты субсчета:

76/1 "Расчеты по алиментам"; 76/2 "Расчеты по профсоюзному комитету"; 76/3 "Расчеты по завкому"; 76/5 "Расчеты по разным дебиторам и кредиторам".

По кредиту счета ведутся все начисленные суммы, по дебету - все перечисления и взаиморасчеты.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом же счете накапливается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансовых результатов по ним. На этом счете так же отражаются выручка и себестоимость готовой продукции.

По кредиту счета 90 "Продажи" показывается вся выручка по предприятию в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", при отгрузке готовой продукции по ценам реализации.

По Дт счета 90 показывается начисленная сумма налогов (акциз, НДС), а также фактическая себестоимость реализованной продукции. Записи по счету 90 "Продажи" ежемесячно накапливаются, и в конце отчетного периода выводится финансовый результат на счет 99 "Прибыли и убытки". Если кредитовое сальдо - прибыль, если дебетовое - убыток. Полученная валовая прибыль от реализации продукции до налогообложения уменьшается на сумму налогов, отчисленных из финансового результата. Полученная сумма прибыли подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством:

Ш налог на прибыль:

Д т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К т 99 "Прибыли и убытки".

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления.

Стоимость основных средств погашается равномерно по установленным нормам в течение их нормативного срока службы.

При приобретении амортизируемого имущества генеральный директор ОАО "Карачаевский пивзавод" утверждает срок полезного использования амортизируемого объекта.

Руководитель на основании приказа может принять решение о понижающем и повышающем коэффициенте в связи с финансово-хозяйственной деятельности организации.

Способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета линейный.

Организация бухгалтерского учета доходов организации определяется на основе ПБУ 9/99 от 06.05.1999г. Организация бухгалтерского учета расходов организации определяется на основе ПБУ 10/99 от 06.05.1999г.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств.

Доходы подразделяются на:

* доходы от обычных видов деятельности; * операционные доходы; * внереализационные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств. Расходы подразделяются на:

* расходы по обычным видам деятельности; * операционные расходы; * внереализационные расходы.

Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные, с включением последних пропорционально в фактическую калькуляцию единицы продукции (работ, услуг). Косвенные расходы распределяются пропорционально прямым затратам для бухгалтерского и налогового учета.

Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется на основе ПБУ 5/01 от 09.06.2001г. Учет МПЗ осуществляется на всех этапах их движения. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из затрат на их приобретения.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" собирается и обобщается информация об издержках снабженческих, сбытовых и иных посреднических предприятий в соответствии с положением о составе затрат. При этом сумма издержек, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, в части транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит.

Затраты по ремонту основных средств отражаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

В налоговом учете резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию не создается. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим расходным периодам отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются равными долями по месяцам на затраты того периода к которому они относятся:

1. подписка на периодические издания; 2. лицензии до 1 года.

Начисление и выплата дивидендов акционерам ЗАО "Карачаевский пивзавод" осуществляется из чистой прибыли отчетного года следующим за отчетным. Порядок распределения дивидендов определяется собранием акционеров или советом директоров.

В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в следующие сроки:

* материалов, запасных частей, горючего и др. товаров на 1 октября отчетного года; * основных средств - на 1 ноября один раз в три года; * дебиторской, кредиторской задолженности, расчетов по авансам и частичной оплате с финансовыми и налоговыми органами, банками - ежеквартально. [3]

Учетная политика ЗАО "Карачаевский пивзавод" не имеет разделения на УП для целей бухгалтерского учета и УП для целей налогообложения, что рассматривается нами как недостаточная ее разработанность.

Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Для этого она должна охватывать все аспекты учетного процесса: организационный, технический и методологический.

Организационный аспект раскрывает, как реализуются способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями системы управления, взаимосвязи с другими структурными подразделениями организации, распределения функциональных обязанностей в бухгалтерии. Основными организационными элементами учетной политики являются организационная форма бухгалтерской службы, структура бухгалтерской службы, выделение подразделений на отдельный баланс, порядок организации системы учета, отчетности и контроля.

Технический аспект показывает, как применяются эти же способы в учетных peгистрах. схемах отражения на счетах бухгалтерского учета. Технический аспект предполагает следующие составляющие учетной политики: рабочий план счетов бухгалтерского учета, выбранная форма бухгалтерского учета, технология обработки учетной информации и документооборот, формы первичной документации и внутренней отчетности, организация составления бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, порядок утверждения и представления бухгалтерской отчетности, порядок организации и проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Методический аспект учетной политики предполагает разные способы оценки и учета имущества и обязательств, начисления амортизации разными методами по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и др. Приказ об учетной политике должен содержать описание существенных способов ведения учета.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная опенка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности организации. В настоящее время к ним можно отнести следующие способы ведения учета, описание которых подлежит включению в методологический аспект учетной политики:

- вариант оценки товаров (для организаций розничной торговли);

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если эта система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из содержания ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО.

Формирование учетной политики целесообразно в тесной взаимосвязи с налоговым планированием и учетом, поэтому обычно последним аспектом (разделом) учетной политики организации является учетная политика для целей налогообложения.

Необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения установлена гл. 21 и 25 НК РФ. Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения предусмотрен в ст. 167 гл. 21 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета остается на усмотрение самой организации. В этом разделе учетной политики выделяют, как правило, следующие аспекты.

Организационно-технический аспект (способы) ведения итогового учета -- способы организации самого технологического учетного процесса в организации:

- порядок работы бухгалтерской службы в части налогового учета или налоговой службы и правила ее взаимодействия с бухгалтерской службой; - способ ведения аналитических регистров налогового учета -- вручную (на бумажных носителях) или с использованием специальных компьютерных программ.

Методический аспект ведения налогового учета:

* способ веления раздельного учета затрат для целей НДС (бет отражения или с отражением на счетах бухгалтерского учета); * виды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет затрат: * база распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности; * метод начисления амортизации по амортизируемому имуществу для целей исчисления налога на прибыль: * сроки полезного использования в пределах групп амортизируемого имущества; * другие способы.

Следует также отметить, что ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Учетная политика - Бухгалтерский аппарат на предприятии, его структура и функции

Похожие статьи