Организация учета нематериальных активов, Документальное оформление движения нематериальных активов и оценка нематериальных активов - Учет нематериальных активов

Документальное оформление движения нематериальных активов и оценка нематериальных активов

Обязательным свойством нематериальных активов является отсутствие у них материально-вещественной структуры, в отношении любого объекта, принимаемого к учету, имеются документы, идентифицирующие его, т. е. подтверждающие существование самого объекта и права организации на его использование в той или иной форме.

В настоящее время для документального оформления движения нематериальных активов рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета основных средств. Организации сами разрабатывают формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. При этом право на объект нематериальных активов не связано с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен (например, материальный носитель программ для ЭВМ, базы данных ли топологии интегральной микросхемы.)

Право пользования землей принимается к учету на основании оформленной в соответствии с установленным законодательством порядком документации, подтверждающей права организации на земельный участок. Права на изобретение, полезные модели, промышленные образцы подтверждаются соответствующими патентами лицензионными договорами, зарегистрированные в Патентном ведомстве. В отношении ноу-хау организация должна располагать полным вербальным или изобразительным описанием. Подтверждением права на товарный знак или знак обслуживания является свидетельство или договор об уступке, зарегистрированный в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация их в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом - продавцом этих авторских прав и при физическом наличии соответствующего объекта (рукописи и др.). Геологическая и иная информация о недрах представляется в виде геологических отчетов, карт и других материалов.

В условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов организация должна принимать меры для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуальной собственности. Применительно к промышленным секретам, или ноу-хау, механизм защиты от незаконных посягательств состоит в разработке и принятии специальных правил. Они должны предусматривать как минимум: назначение лиц, ответственных за хранение информации, содержащей ноу-хау; ограничение круга лиц, имеющих доступ к такой информации; порядок доступа и ознакомления с ноу-хау; регистрацию лиц, ознакомившихся с ноу-хау; форму расписки о том, что они, ознакомившись с информацией, содержащей ноу-хау, обязуются не разглашать ее третьим лицам; должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.

При принятии объекта нематериальных активов к учету для него определяют срок полезного использования, т. е. период, в течение которого объект способен приносить прибыль, выгоду организации. Это время не обязательно совпадает с нормативным и фактическим сроком существования конкретного объекта. Наиболее трудным представляется идентификация, измерение и оценка срока полезного функционирования нематериальных активов. В частности, отсутствие физического содержания в нематериальных активах затрудняет оценку, и период срока службы становится неопределяемым. Нематериальный актив определяем, если его можно сдать в аренду, продать, обменять или если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу. В конкретной организации срок полезной службы определяется экспертным путем на основе анализа рынка, уровня научно-технического развития и других факторов.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается экспертным путем исходя из ожидаемого срока его службы и нормативно-правовых и других ограничений его использования. Если срок полезной службы объекта определить трудно или невозможно, то он устанавливается условно в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Условный срок полезной службы может применяться в отношении таких нематериальных активов, как деловая репутация организации, право на ноу-хау, право на товарный знак. В разных странах продолжительность условного срока полезной службы нематериальных активов варьирует от 5 до 40 лет.

В любом случае срок полезной службы не может превышать срок деятельности организации.

Наиболее сложным остается сегодня вопрос определения сроков полезного использования программных продуктов. При приобретении программных продуктов (например, бухгалтерской программы, нормативно-справочных информационных систем) срок их полезного использования может устанавливаться организацией-изготовителем и отражаться в договорах на реализацию нематериальных активов и в инструкциях по их использованию. Организации-покупателю необходимо проконтролировать наличие сведений о сроке полезного использования программного продукта в документах по их приобретению. Практика показывает, что налоговые органы при проведении проверок деятельности организации при отсутствии указанных сведений могут посчитать установленный организацией срок полезного использования программных продуктов недостаточно обоснованным и отнести их к нематериальным активам, по которым срок полезного использования установить невозможно.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, т. е. совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнением им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) или в управлении.

Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость формируется при принятии объекта нематериальных активов к учету. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов во многом зависит от источника приобретения объекта.

При приобретении нематериальных активов за плату у других организаций и лиц первоначальная стоимость рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение могут включать: суммы, уплаченные продавцу; суммы, уплаченные специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением активов; регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (передачей) и защитой прав; таможенные платежи; не возмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта; вознаграждения, выплаченные посредникам, через которые приобретены активы; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, внесенные в счет вкладов в уставной (складочный) капитал создаваемой организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми участниками этой организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной оценки объекта нематериальных активов может быть привлечен независимый оценщик. Нематериальные активы, предоставленные организации в безвозмездное пользование, оцениваются по рыночным ценам, действующим на момент оприходования их в отношении данного или аналогичного объекта. Как правило, данные о текущих рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Если объект нематериальных активов приобретен в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то первоначальной стоимостью объекта признается:

- остаточная стоимость обмениваемых амортизируемых активов (основные средства, иные нематериальные активы и др.); - учетная стоимость обмениваемых не амортизируемых активов (сырье, товарные запасы и др.); - учетная стоимость обмениваемых акций и иных ценных бумаг, выпущенных организацией.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные затраты на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такие затраты складываются из сумм оплаты труда занятых этим работников, соответствующих отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных и иных затрат. Они увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

Расходы, связанные с созданием самой организацией нематериальных активов (программы для ЭВМ, изобретения, торговые знаки и др.), как правило, рассматриваются как эксплутационные и не капитализируются. Исключение составляют расходы на НИОКР, которые по завершении соответствующих работ и получении положительного результата в полной сумме включаются в состав нематериальных активов в качестве отдельного объекта. Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время эксплуатации амортизации.

По общему правилу, стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении нематериальных активов (в отличие от основных средств),переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется. Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:

- установить, имеет ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; - надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций.

Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, предприятие классифицирует создание актива на:

- фазу исследований; - фазу разработок.

Исследования (Researches) это оригинальные, спланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. Исследования бывают базовые (не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов) и прикладные (направленные на получение определенного практического результата).

Разработки (developments) это применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Документальное оформление движения нематериальных активов и оценка нематериальных активов

Похожие статьи