Синтетический и аналитический учет финансовых вложений - Теория и практика бухгалтерского финансового учета финансовых вложений на примере хозяйствующего объекта ОАО "РФА-Инвест"

Синтетический учет финансовых вложений в ОАО "РФА-ИНВЕСТ" ведется с применением счета 58 "Финансовые вложения". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций.

К этому счету в ОАО "РФА-ИНВЕСТ" открыты следующие счета:

    58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги". 1. Пример на приобретение и продажи акций:

ОАО "РФА-Инвест" с целью получения инвестиционного дохода 15.01.2014 г. приобрела акции ОАО "Газпром", обращающиеся на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ) (на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), первоначальная стоимость акции за 10 тыс. штук составила 1870 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут следующие записи:

Дебет 58-2-1 "Акции" ОАО "Газпромбанк"

Кредит 76-5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" ММВБ - на сумму 1907 тыс. руб.

ОАО "РФА-Инвест" в IV квартале 2014 г. осуществила продажу ранее приобретенных акций. Продажа акций ОАО "Газпром" осуществлена через организатора торговли (ММВБ)Б, где продажная стоимость за 10 тыс. шт. составила 1907 тыс. руб.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями"

Кредит 90-1 "Прочие доходы" - на сумму 1907 тыс. руб.

Дебет 90-2 " Прочие расходы"

Кредит 58 "Финансовые вложения" - на сумму 1807 тыс. руб.

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 99-1 "Прибыли и убытки" - на сумму 37 тыс. руб.

2. Пример на приобретение и продажа векселей:

Отражение в учете покупки и погашение простого процентного векселя банка со сроком оплаты "по предъявлении", вексель предъявлен к платежу по истечении года с даты его выдачи.

Дата выдачи векселя - 31.01.2013, вексельная сумма - 1 000 000 руб. По векселю предусмотрены проценты из расчета 18% годовых. Вексель приобретен 31.12.2013 за 1 160 000 руб. и предъявлен к платежу 31.03.2014. Векселедатель уплатил вексельную сумму и проценты по векселю в сумме 1 180 000 руб. (за период с 31.01.2013 по 31.01.2014). Согласно учетной политике принятая к учету стоимость долговых ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, до номинальной стоимости не доводится. В налоговом учете доходы и расходы определяются методом начисления.

К балансовому счету 76:

    76-пр "Расчеты по процентам по ценным бумагам"; 76-цб "Расчеты по выбытию (погашению) ценных бумаг"; 76-пв "Расчеты с продавцом векселя".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату получения векселя (31.12.2013)

Принят к учету приобретенный вексель

58-2

76-пв

1 160 000

Акт приемки-передачи векселя

Перечислена оплата продавцу векселя

76-пв

51

1 160 000

Выписка банка по расчетному счету

Списана балансовая стоимость векселя, предъявленного к платежу

91-2

58-2

1 160 000

Акт приемки-передачи векселя

Отражен доход от погашения векселя

(1 000 000 + 180 000)

76-цб

91-1

1 180 000

Акт приемки-передачи векселя,

Бухгалтерская справка-расчет

Получены денежные средства по векселю

(1 000 000 + 180 000)

51
    76-пр, 76-цб

1 180 000

Выписка банка по расчетному счету

3. Размещение денежных средств на депозите:

Отражение в учете размещенных денежных средств на депозите 25.08.2014. Договором банковского вклада на сумму 500 000 руб. предусмотрено, что проценты по вкладу из расчета 7% годовых выплачиваются ежеквартально. Срок действия договора - шесть месяцев. При этом для отражения в учете начисление суммы процентов производится ежемесячно.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

25.08.2014

Перечислены денежные средства на депозитный банковский счет <*>

58-5

51

500 000

Договор банковского вклада,

Выписка банка по расчетному счету

31.08.2014

Начислены проценты по вкладу

(500 000 x 7% / 365 x 6)

76

91-1

575

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская

Справка-расчет

30.09.2014

Начислены проценты по вкладу

(500 000 x 7% / 365 x 30)

76

91-1

2 877

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская

Справка-расчет

Не востребованные вкладчиком проценты присоединены ко вкладу <*>

(575 + 2877)

58-5

76

3 452

Бухгалтерская

Справка

31.10.2014

Начислены проценты по вкладу

((500 000 + 3452) x 7% / 365 x 31)

76

91-1

2 993

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская

Справка-расчет

30.11.2014

Начислены проценты по вкладу

((500 000 + 3452) x 7% / 365 x 30)

76

91-1

2 897

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская

Справка-расчет

31.12.2014

Начислены проценты по вкладу

((500 000 + 3452) x 7% / 365 x 31)

76

91-1

2 993

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская

Справка-расчет

Не востребованные вкладчиком проценты присоединены ко вкладу <*>

(2993 x 2 + 2897)

58-5

76

8 883

Бухгалтерская

Справка-расчет

31.01.2015

Начислены проценты по вкладу

((500 000 + 3452 + 8883) x 7% / 365 x 31)

76

91-1

3 046

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская

Справка-расчет

25.02.2015

Начислены проценты по вкладу

((500 000 + 3452 + 8883) x 7% / 365 x 25)

76

91-1

2 456

Договор банковского

Вклада, Бухгалтерская

Справка-расчет

Отражен доход от выбытия депозита

(500 000 + 3452 + 8883 + 3046)

76

91-1

515 381

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская

Справка-расчет

Списана учетная стоимость депозита

(500 000 + 3452 + 8883 + 3046)

91-2

58-5

515 381

Договор банковского вклада,

Бухгалтерская

Справка-расчет

Отражены возврат вклада и выплата процентов

(500 000 + 3452 + 8883 + 3046 + 2456)

51

76

517 837

Выписка банка по расчетному счету

4. Облигации краткосрочные:

Отражение в учете организации приобретения по номинальной стоимости процентных корпоративных облигаций при их размещении и последующую продажу этих облигаций до наступления срока их погашения.

Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1000 руб. Организация приобрела 13 мая 2013г. облигации общей стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - 200 дн., процентная ставка составляет 15% годовых. Выплата процентного дохода производится при погашении облигаций. Облигации проданы через 150 дн. (9 октября 2013) по цене 105 руб. за облигацию. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ, учитываются по первоначальной стоимости, а доходы по процентным облигациям признаются ежемесячно.

К балансовому счету 76:

    76-э "Расчеты с эмитентом"; 76-п "Расчеты с покупателем".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При приобретении облигаций

Приобретенные облигации приняты к учету

58-2

76-э

100 000

Выписка по счету депо

Перечислены денежные средства эмитенту облигаций

76-э

51

100 000

Выписка банка по расчетному счету

На 31 мая

Признан прочий доход в виде начисленных по облигациям процентов

(100 000 x 15% / 365 x 19)

76-э

91-1

780,82

Бухгалтерская

Справка-расчет

На 30 июня и 30 сентября

Признан прочий доход в виде начисленных по облигациям процентов

(100 000 x 15% / 365 x 30)

76-э

91-1

1 232,88

Бухгалтерская

Справка-расчет

На 31 июля и 31 августа

Признан прочий доход в виде начисленных по облигациям процентов

(100 000 x 15% / 365 x 30)

76-э

91-1

1 273,97

Бухгалтерская

Справка-расчет

В октябре при продаже облигаций

Признан прочий доход в виде начисленных по облигациям процентов

(100 000 x 15% / 365 x 9)

76-э

91-1

369,86

Бухгалтерская

Справка-расчет

Признан прочий доход от продажи облигаций

76-п

91-1

105 000

Договор купли-продажи ценных бумаг,

Выписка по счету депо

Списана первоначальная стоимость облигаций

91-2

58-2

100 000

Бухгалтерская

Справка

Признан прочий расход в сумме процентов, право на получение которых перешло к покупателю

(780,82 + 1232,88 x 2 + 1273,97 x 2 + 369,86)

91-2

76-э

6 164,38

Бухгалтерская

Справка-расчет

Отражен убыток от продажи облигаций

(105 000 - 100 000 - 6164,38)

99

91-9

1 164,38

Бухгалтерская

Справка-расчет

Отражен ОНА

(1164,38 x 20%)

09

68

232,88

Бухгалтерская

Справка-расчет

Получены денежные средства от покупателя облигаций

51

76-п

105 000

Выписка банка по расчетному счету

Похожие статьи




Синтетический и аналитический учет финансовых вложений - Теория и практика бухгалтерского финансового учета финансовых вложений на примере хозяйствующего объекта ОАО "РФА-Инвест"

Предыдущая | Следующая