Оценка эффективности использования объектов основных средств: Синтетический учет основных средств. Начисление амортизации основных средств - Аудит основных средств

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов:

Счет -- 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле;

Счет 02 -- "Амортизация основных средств" применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду;

Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по

Дебету счета 01 "Основные средства" с

Кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

По соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

Пример: Племзаводом приобретен у "КОЛТ ЛТД" Свеклоуборочный комплекс WIC, не требующий монтажа, по договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму 3628475,22 руб. При этом составляются бухгалтерские записи:

На сумму фактических затрат по приобретению оборудования --

Дебет счета 08 -- "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"

Кредит счета -- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"3628475,22руб.;

Дебет счета 01 -- "Основные средства"

Кредит счета 08 -- "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" 3628475,22 руб.

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации, указанной в учредительных документах. Такая оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров.

При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 75 -- "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

Кредит счета 80 -- "Уставный капитал".

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 08 -- "Вложения во внеоборотные активы", по соответствующему субсчету

Кредит счета 75 -- "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

В соответствии с положением "Доходы организации" (ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

А)цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; Б)информация об уровне цен, публикуемая органами государственной статистической службы; В)данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе; Г)данные торговых инспекций; Д)экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются Племзаводом как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

На стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам

Дебет счета 08 -- "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 98 -- "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам

Дебет счета 98 -- "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

Кредит счета 91 -- "Прочие доходы и расходы";

На стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств --

Дебет счета 01 -- "Основные средства"

Кредит счета 08 -- "Вложения во внеоборотные активы".

Например, если стоимость объекта составляет 200 тыс. руб., годовая норма амортизации -- 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" составят 2 тыс. руб.

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

При определении налоговой базы не учитывается также имущество, относящееся к основным средствам, полученное в рамках целевого финансирования (Федеральный закон в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ). К средствам целевого финансирования могут быть отнесены инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения (при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения); гранты, предоставленные некоммерческими организациями, включая международные, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ, и т. п. К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмездно российской стороной от организации, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей (принимающей) организации. При этом доходом такое имущество не признается только в том случае, если оно в течение года не передается третьим лицам.

Следует отметить, что сделки между коммерческими организациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств противоречат положению Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая, статья 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на счете 01 "Основные средства" в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут все участники долевой собственности пропорционально их долям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имущества распределяются по долям участия собственников.

Операции по учету долевой собственности можно проиллюстрировать на примере долевого участия в строительстве объекта основных средств; приведем бухгалтерские записи, которые при этом составляются:

На сумму перечисления вклада участников на строительство объекта --

Дебет счета 76 -- "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 51 -- "Расчетные счета";

На сумму оприходования долей участников капвложений в строительство объекта

Дебет счета 08 -- "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 76 -- "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

На стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника в строительстве после ввода объекта в эксплуатацию

Дебет счета 01-- "Основные средства"

Кредит счета 08 -- "Вложения во внеоборотные активы".

При формировании уставного фонда унитарного предприятия стоимость основных средств, закрепленных за ним органами государственного или местного самоуправления, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 75 -- "Расчеты с учредителями"

Кредит счета 80 -- "Уставный капитал";

После принятия этих объектов на учет --

Дебет счета 01-- "Основные средства"

Кредит счета 75 -- "Расчеты с учредителями".

Для учета расчетов унитарного предприятия с учредителями -- государственными или муниципальными органами также используется счет 75 "Расчеты с учредителями". При начислении доходов, причитающихся государственным или муниципальным органам по результатам деятельности унитарного предприятия, оформляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 84 -- "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счета 75 -- "Расчеты с учредителями".

Объекты основных средств, полученные организацией в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственных или муниципальных органов, отражаются при их принятии к учету бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 -- "Основные средства"

Кредит счета 98 -- "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

По мере амортизации объекта производится бухгалтерская запись по увеличению прочих доходов организации:

Дебет счета 98 -- "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

Кредит счета 91 -- "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные средства".

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

-- продажа объектов юридическим или физическим лицам; передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством; -- ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций; -- передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; -- списание в случаях физического или морального износа; г, списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору; другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость. Комиссия осуществляет следующие функции: осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

-- определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта; -- устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.); -- выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством; -- устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации; -- осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад; -- составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 "Материалы", субсчета 1 "Сырье и материалы", 5 "Запасные части" по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы". Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы -- организациям по сбору вторсырья.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет "Прибыли и убытки" как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-6) и прилагает ее к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4).

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положением по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

-- излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"; -- недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере.

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим их балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". При этом на счетах оформляются следующие бухгалтерские записи:

-- на сумму недостачи по балансовой стоимости

Дебет счета 73 -- "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 94 -- "Недостачи и потери от порчи ценностей";

-- на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц,

Кредит счета 98 -- "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

-- по мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба разница отражается

Дебет счета 98 -- "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кредит счета 91 -- "Прочие доходы и расходы".

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с действующим порядком организации могут переводить часть объектов основных средств в состав средств в обороте, и наоборот. В первом случае для этого используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств, по дебету которого показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, по кредиту -- сумма накопленной амортизации на момент перевода объекта. На величину остаточной стоимости переведенного объекта дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств". Одновременно остаточная стоимость основных средств зачисляется в состав средств в обороте по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", по кредиту которого показываются поступления, связанные с продажей, по дебету -- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, а также расходы, связанные с продажей объектов основных средств.

При осуществлении операций по продаже основных средств оформляются бухгалтерские записи:

На остаточную стоимость проданного объекта --

Дебет счета 91 -- "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 01 -- "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств";

На сумму расходов по продаже основных средств --

Дебет счета 91 -- "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 23 -- "Вспомогательные производства";

На сумму поступлений от продажи объекта основных средств -

Дебет счета 51 -- "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 91 -- "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы";

На сумму финансового результата (прибыли) от продажи основных средств

Дебет счета 91 -- "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит счета 99 -- "Прибыли и убытки".

Похожие статьи