Формы первичных документов - Учет финансовых вложений на примере предприятия ОАО "Золотые Луга"

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным, то сразу после его окончания [Ст.9 п.3 ФЗ №402-ФЗ]

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются:

Договор;

Акт приема-передачи;

Сертификат эмиссионной ценной бумаги;

Выписка со счета депо;

Выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с ГК РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги -- документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Полное наименование эмитента и его юридический адрес;

Вид ценных бумаг;

Государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

Порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

Обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

Указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

Указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

Указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;

Указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;

Печать эмитента;

Подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

Другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т. е. владельцы таких бумаг не могут их получить "на руки" в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра -- записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии -- записями по счетам депо в депозитариях.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью реестродержателя.

В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).

По операциям с ценными бумагами ведется книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все хранящиеся в организации ценные бумаги. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Журнально-ордерная и автоматизированная формы ведения регистров бухгалтерского учета подразумевает отражение операций с финансовыми вложениями в журналах-ордерах - по кредиту счетов, в ведомостях - по дебету счетов.

Для целей налогового учета все затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, признаются расходами только в момент выбытия ценных бумаг.

Рассмотрим основные операции по приобретению, переоценке и выбытию финансовых вложений

Приобретение ценных бумаг:

Дт

Кт

Наименование операции

58.1

51,52

Приобретение ценных бумаг

76

51,52

Перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

58

76

Получение ценных бумаг от продавца

Приобретение облигаций:

Дт

Кт

Наименование операции

76

51

Перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;

76

66

Отражено поступление процентов по полученному займу и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

58.2

76

Отражено поступление облигаций от продавца;

91.2

66

Отражено начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения облигаций от продавца.

Приобретение ценных бумаг за счет заемных средств:

Дт

Кт

Наименование операции

76

51,52

Перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

76

66

Отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);

58

76

Получение ценных бумаг от продавца

91.2

66

Начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения ценных бумаг от продавца.

Переоценка финансовых вложений:

Дт

Кт

Наименование операции

58

91.1 , 91.2

Произведена переоценка ценных бумаг, как разница между текущей котировочной ценой и ценой предыдущей оценки.

58.4

91

Произведена переоценка вклада, как разница между оценочной стоимостью и фактической стоимости переданного имущества

Предоставление займов другим организациям:

Дт

Кт

Наименование операции

91.2

51,52,58,01,10

Отражены расходы по предоставлению займа

Создание резерва под обесценение финансовых вложений:

Дт

Кт

Наименование операции

91.2

59

Увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений

59

91.1

Уменьшена сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Безвозмездно полученные активы в виде финансовых вложений:

Дт

Кт

Наименование операции

58

98.2

Получены безвозмездно активы в виде финансовых вложений

98.2

91.1

Списание стоимости безвозмездно полученных активов

Операции по совершению вкладов:

Дт

Кт

Наименование операции

58.4

51,52

Принят к учету вклад по договору простого товарищества.

Операции по выбытию вкладов:

Дт

Кт

Наименование операции

51,52

58.4

Отражен возврат имущества в денежной форме

Выбытие финансовых вложений:

Дт

Кт

Наименование операции

76

91.1

Отражена выручка от продажи ценных бумаг

51

76

Получены деньги от покупателей

91.2

58.1

Списана учетная стоимость ценных бумаг

99

91.9

Отражен убыток от продажи ценных бумаг;

91

99

Отражена прибыль от продажи ценных бумаг

Похожие статьи




Формы первичных документов - Учет финансовых вложений на примере предприятия ОАО "Золотые Луга"

Предыдущая | Следующая