Условия признания финансовых вложений и первичные документы - Учет денежных средств и финансовых вложений
В ПБУ 19/02 категория "финансовые вложения" определяется посредством выделения критериев их признания, т. е. критериев, соответствие которым конкретный факт хозяйственной жизни позволяет классифицировать как формирующий финансовые вложения организации. Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- * наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права; * переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); * способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).
К финансовым вложениям относят:
- * государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель); * вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых обществ); * вклады организации - товарища по договору простого товарищества; * предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги - приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т. п.
К финансовым вложениям не относят:
- * собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; * векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги; * вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода; * активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы.
Как правило, многие российские организации довольно пассивно работают на фондовом рынке и в структуре активов финансовые вложения занимают не очень большую долю. Это связано с отсутствием свободных оборотных средств для инвестирования их в деятельность других организаций. Тем не менее, условия современного рынка диктуют необходимость осуществления инвестиционной деятельности организаций, в том числе и в части финансовых вложений.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:
- * в зависимости с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, инвестиционные сертификаты) и долговые (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя); * по формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги; * в зависимости от срока, на который осуществляются финансовые вложения, их подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций или иное участие в их уставном капитале во всех случаях относят к долгосрочным вложениям, так как срок возврата этих средств, как правило, не определен. К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.
Номинальной стоимостью финансовых вложений является стоимость, указанная в финансовом инструменте, принятая в договоре, записанная в реестре или напечатанная на ценной бумаге. Номинальная стоимость долевых инструментов показывает величину части уставного капитала, который они представляют, а долговых инструментов - величину обязательств заемщика, которую он обязуется погасить. Купля-продажа финансовых вложений не меняет номинальную стоимость, она остается постоянной в течение всего срока, на который оформлено данное вложение.
Объявленная эмитентом (организацией) стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются к продаже при первичном размещении на рынке, представляет собой стоимость размещения или эмиссионную стоимость. Последняя может быть выше или ниже номинальной стоимости финансовых вложений. В случае, если эмиссионная стоимость превышает номинальную цену, то это означает, что ценная бумага размещается с премией, в результате чего образуется эмиссионный доход; в обратном случае при превышении номинальной стоимости над стоимостью размещения эмитент имеет убыток.
Стоимость, по которой финансовый инструмент обращается в дальнейшем на рынке (продается и покупается), представляет собой рыночную или текущую стоимость финансовых вложений, которая определяется в конкретный момент времени величиной номинальной стоимости, ликвидностью вложений и величиной приносимого дохода.
Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:
- * договор; * акт приема-передачи; * сертификат эмиссионной ценной бумаги; * выписка со счета депо; * выписка из реестра акционеров и др.
Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другие условия.
Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т. е. такими, которые существуют в виде документа. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата. Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- * полное наименование эмитента и его юридический адрес; * государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг; * вид ценных бумаг; * указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом; * указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером; * порядок размещения эмиссионных ценных бумаг; * обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации; * печать эмитента; * подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат; * другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.
В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации организаций, векселя, государственные облигации и др. В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги организаций (акции, облигации) и государства.
Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т. е. владельцы таких бумаг не могут их получить "на руки" в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает организации в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.
Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и печатью реестродержателя.
В соответствии с установленными правилами все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг, в которой предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер и серия; общее количество; дата покупки; дата продажи; контрагент (покупатель или продавец).
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию контролирующих органов, но не реже одного раза в год.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах в разрезе каждого объекта учета. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно, так как это имеет особое значение при составлении консолидированной отчетности.
Похожие статьи
-
Организация учета финансовых вложений - Учет денежных средств и финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит...
-
Формы первичных документов - Учет финансовых вложений на примере предприятия ОАО "Золотые Луга"
Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным, то сразу после его окончания...
-
Учет финансовых вложений - Учет денежных средств и финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся: 1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций; 2) государственные и муниципальные ценные бумаги,...
-
Финансовые операции - Учет денежных средств и финансовых вложений
Финансовые операции представляют собой действия, направленные на решение определенной задачи по организации и управлению денежными отношениями,...
-
Инвентаризация финансовых вложений - Учет денежных средств и финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные...
-
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и...
-
Понятие финансовых вложений и их классификация В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства,...
-
Вопросы и задания, Библиография - Учет денежных средств и финансовых вложений
1. Что понимается под финансовыми вложениями? 2. Для чего необходимы инвестиции? 3. Какие условия необходимы для принятия к учету финансовых вложений? 4....
-
Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги - Учет денежных средств и финансовых вложений
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных...
-
Учет финансовых вложений в ценные бумаги - Учет денежных средств и финансовых вложений
Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1...
-
Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения подлежат оценке при их принятии к бухгалтерскому учету, на стадии текущего учета и при их выбытии. Первоначальная...
-
Инвентаризация финансовых вложений - Учет финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные...
-
Учет финансовых вложений - Бухгалтерский учет на предприятии
Виды и состав финансовых вложений, первичная учетная документация Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения...
-
Учет финансовых вложений - Анализ особенностей системы бухгалтерского учеты ОАО "Электросигнал"
Единицей учета финансовых вложений является однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58...
-
Оценка ценных бумаг - Учет финансовых вложений
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели. Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех...
-
Заключение - Учет финансовых вложений на примере предприятия ОАО "Золотые Луга"
В настоящее время в нашей стране все большую значимость получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы...
-
В настоящее время в нашей стране все большую значимость получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы...
-
Бухгалтерский учет финансовых вложений основывается на нормативной документации. Для того чтобы усовершенствовать учет ценных бумаг, необходимо...
-
Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений - Финансовый учет
Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н К финансовым...
-
В зависимости от организационно-правовой формы организации, в которую вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы: * изменением состава...
-
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций - Учет денежных средств и финансовых вложений
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в денежной...
-
К Денежным средствам организации относятся находящиеся в кассе наличные деньги и денежные документы, а также безналичные средства на различных рублевых и...
-
Учет денежных средств - Финансовый учет
Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 854--860). Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении...
-
Введение - Учет финансовых вложений
В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие...
-
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции,...
-
Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка...
-
Особенность бухгалтерского учета ценных бумаг Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном...
-
Введение - Учет финансовых вложений на примере предприятия ОАО "Золотые Луга"
Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка...
-
Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения". Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат,...
-
В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа...
-
Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, предоставленные займы....
-
Организация учета предоставленных займов - Учет денежных средств и финансовых вложений
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,...
-
Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами...
-
В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данный аналитического и синтетического учета по счетам 90...
-
В международной практике учета к понятию "Основные средства" относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров...
-
Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в...
-
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. [п. 18 ПБУ 19/02] Для целей последующей...
-
Синтетический учет финансовых вложений в ОАО "РФА-ИНВЕСТ" ведется с применением счета 58 "Финансовые вложения". Этот счет предназначен для обобщения...
-
Введение - Аудит соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе
В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу предприятия для определения стратегии...
-
Финансовые вложения в Бухгалтерской отчетности отражаются в Форме №1 "Бухгалтерский баланс". В первом разделе "Внеоборотные активы" стр.1170 отражаются...
Условия признания финансовых вложений и первичные документы - Учет денежных средств и финансовых вложений