Учет долговых ценных бумаг - Учет финансовых вложений

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация -- Ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов:

Государственные и частные, выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.;

Именные и на предъявителя;

Процентные и беспроцентные;

Свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат -- это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 "Финансовые вложения" по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигации позволяет сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

В случае приобретения облигации по стоимости больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

Пример: Организация приобрела облигации за 25 000 р., номинальная стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации равен 10 % годовых, выплаты процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций -- через 4 года. Отразить операции в учете.

Решение:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 --25000р. -- отражена покупная стоимость облигаций;

    - ДЕБЕТ51 КРЕДИТ76- 1 150р. (23 000-10%: 2) - отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода; - ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 -- 250р. (2000:4:2) -- отражена сумма, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 -- 900р. (1150 - 250) -- отражен финансовый результат от операции.

Пример: Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость -- 27000р.

Отразить операции в учете.

Решение:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 -- 27 000 р. -- отражена покупная стоимость облигации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 -- 1 800р. (30000-6%) -- отражена сумма дохода По облигации;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субсчета 91.1 -- 1000 р. (3000:3) -- списана разница между

Покупной и номинальной стоимостью облигации и отражена сумма дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субсчета 91.1 -- 2 800 р. -- отражен финансовый результат.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Следует отметить, что два федеральных закона об изменениях и дополнениях к закону о налоге на прибыль (9, 10) существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплательщика.

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов установлено по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

Похожие статьи




Учет долговых ценных бумаг - Учет финансовых вложений

Предыдущая | Следующая