Сфера применения - Финансовые обязательства

Совет согласовал сферы действия МСФО 32 и МСФО 39. Оба стандарта применяются к договорам о покупке или продаже нефинансовых активов. Предпосылкой этого является возможность исполнения договоров путем нетто-возмещения или передачи других финансовых инструментов, и на них не распространяются исключения для обычных покупок или продаж, например срочных товарных сделок. Сфера применения МСФО 39 - безотзывные кредитные и финансовые гарантии. Согласно этому определению "кредитные гарантии, которые не могут быть исполнены путем чистого возмещения платежных средств или передачи финансовых инструментов или не подпадают под введенную в новом МСФО 39 категорию "Финансовые инструменты по справедливой стоимости через прибыль или убытки", изымаются из сферы действия МСФО 39". Тем самым, чтобы не показывать кредитные гарантии в балансе как деривативы, более не требуется подтверждать, что за кредитной гарантией в течение обычного для рынка срока следует выплата кредита. Однако это исключение не действует для кредитных гарантий, процентные ставки по которым ниже рыночных. При первоначальном учете их следует оценивать по справедливой стоимости, а при последующих - аналогично финансовым гарантиям.

Разграничение долевых инструментов и финансовых обязательств в стандарте подчеркивается, что решающим фактором для классификации инструмента является не его юридическая форма, а экономическое содержание. Поэтому наличие права на расторжение или обязательств обратного выкупа обусловливает обязательную классификацию инструмента как заемного капитала. Эти правила могут привести к различному балансовому учету активов (например, прав неакционеров на часть прибыли, "вечных" скрытых резервов или многочисленных разновидностей привилегированных акций), которые согласно Торговому кодексу или с точки зрения надзорного права должны быть признаны в качестве собственного капитала.

Эмитент сложных финансовых инструментов, которые носят характер как собственного, так и привлеченного капитала, например конвертируемых облигаций, должен в момент эмиссии разложить их на отдельные компоненты (Split Accounting). Так было отменено право выбора, предусматривавшееся стандартом МСФО 32.18. Отныне в обязательном порядке значение компонентов собственного капитала выводится в качестве остаточной величины путем вычета справедливой стоимости компонента-заемного капитала из справедливой стоимости совокупного инструмента. Тем самым первоначальная оценка финансовых обязательств производится в соответствии с определением собственного капитала в МСФО 32. Стандарт МСФО 32 также определяет, что из конверсии в момент истечения срока погашения не должны проистекать ни прибыль, ни убыток, в то время как изменение условий конверсии влияет на результат.

Похожие статьи




Сфера применения - Финансовые обязательства

Предыдущая | Следующая