Изменение бухгалтерской отчетности в связи с переходом на МСФО, Баланс по МСФО - Формирование финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

Баланс по МСФО

На дату перехода на МСФО организация составляет баланс на начало применения МСФО, который является отправной точкой ее бухгалтерского учета согласно МСФО. [17]

В соответствии с МСФО 1 финансовую отчетность, впервые подготовленную по МСФО, представляют организации, которые:

    1) в предшествующей финансовой отчетности заявляли о соответствии некоторым, но не всем МСФО; 2) представили финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за исключением содержания безоговорочного заявления о соответствии финансовой отчетности МСФО.

В соответствии с МСБУ 1 "Представление финансовой отчетности" первая финансовая отчетность организации по МСФО должна включать сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за один год.

Согласно МСФО 1 финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО, является первая годовая финансовая отчетность, в которой организация заявляет о следствии МСФО путем ясного и безоговорочного заявления о соответствии каждому стандарту и интерпретации в этой финансовой отчетности.

Например, для акционерных обществ датой перехода на МСФО является 1 января 2005 года. Сравнительную информацию в соответствии с МСФО акционерные общества представляют за 2005 год. Финансовой отчетностью, впервые подготовленной по МСФО, для акционерных обществ является финансовая отчетность за 2006 год. Данный период будет первым отчетным периодом представления финансовой отчетности по МСФО, т. е. отчетным периодом, завершающимся датой представления первой финансовой отчетности организации, отвечающей требованиям всех МСФО. Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО для акционерных обществ является 31 декабря 2006 года.

Финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО, должна является прозрачной для пользователя и сопоставимой по всем представляемым периодам, обеспечивать соответствующую точку отсчета для бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, а также быть генерирована по стоимости, которая не превышает ее пользы для пользователей.

При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО впервые финансовая отчетность должна быть подготовлена так, как если бы финансовая отчетность всегда готовилась в соответствии с теми стандартами и интерпретациями, которые были действительны для периода, в котором они были впервые применены. Поэтому при применении МСФО в первый раз организация применяет действующие МСФО и интерпретации с ретроспективным эффектом для всех представляемых периодов. Переходные положения других МСФО применяются в отношении изменений в учетной политике организациями, уже пользующими МСФО; они не применяются к переходу организаций, впервые применяющих МСФО, за исключением случаев, в отношении договоров страхования, определенных в МСФО 1, таких как прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств, учет хеджирования. [11]

Если в предыдущий год организация в пояснительной записке к финансовой отчетности отразила переход на МСФО, то МСФО 1 не применяется, а любые существенные отступления от МСФО, вне зависимости от того, раскрыты они или нет, являются ошибками и должны быть исправлены в соответствии с МСБУ 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".

Таблица 1 Пример корректировки входящего баланса по МСФО

Признание активов и обязательств в соответствии с требованиями МСФО

Организация признает дополнительные активы и обязательства, например:

    - оценочные обязательства по планам вознаграждения работникам согласно МСБУ 19 "Вознаграждения работникам"; - отложенные налоги, связанные с образованием и возвращением временных разниц, возникающие в результате частичного списания или возвращения предыдущего частичного списания отложенного налогового актива, которые не были признаны в соответствии с КСБУ 11 "Учет по подоходному налогу"; - оценочные обязательства, которые признаются согласно МСБУ37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", когда организация имеет текущее обязательство в результате прошлого события, вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, и может быть сделан надежный расчет суммы обязательства; - активы, классифицируемые как долгосрочные активы, предназначенные для продажи согласно требованиям МСФО 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, прекращенная деятельность", если их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования; - инвестиции в недвижимость согласно МСБУ 40 "Инвестиции вы недвижимость", т. е. недвижимости, которая находится в распоряжении с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого.

Прекращение признания активов и обязательств, не разрешенных МСФО

Организации должны исключить некоторые активы и обязательства, которые признавали в соответствии с КСБУ, например:

    - внутренне созданные нематериальные активы согласно МСБУ 38 "нематериальные активы", например, нематериальный актив, возникающий в процессе разработки, признанный согласно КСБУ 28 "Учет нематериальных активов", но который не может быть признан в соответствии с МСФО в связи с тем, что организация не может продемонстрировать свою способность использовать или продать нематериальный актив; - отложенные налоговые требования, возмещение которых не является вероятным согласно МСБУ 12 "Налоги на прибыль".

Реклассифицирование статей, признанных организацией согласно КСБУ, как один вид актива, обязательства или компонента собственного капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента собственного капитала согласно МСФО

Примеры активов и обязательств, которые могут быть переклассифицированы:

    А) финансовые инструменты, в соответствии с МСБУ 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение", переклассифицируются как:
      - оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - инвестиции, удерживаемые до погашения; - займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией; - финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
    Б) биологические активы, признанные, в соответствии с КСБУ 6 основными средствами; В) переклассификация активов и обязательств с целью определения подлежащих учету сегментов согласно МСБУ 14 "Сегментная отчетность".

Оценка всех активов и обязательств в соответствии с МСФО

Пример активов и обязательств, оценка которых может измениться, например:

- оценка недвижимости, зданий и оборудования и нематериальных активов (согласно МСБУ 36 "Обесценение активов" актив признается в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения);

    - оценка финансовых инвестиций (согласно МСБУ 39 финансовые инструмента могут измеряться по их справедливой стоимости с учетом затрат по операции, которые могут иметь место при продаже и прочем выбытии активов, или в сумме амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, или по фактическим затратам, при этом все финансовые активы подлежат тесту на обесценение); - оценка животных, растений (согласно МСБУ 41 "Сельское хозяйство" биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса должен измеряться по справедливой стоимости, за вычетом расчетных сбытовых расходов).

При подготовке входящего баланса по МСФО организация анализирует все свои активы, обязательства и капитал и:

    - признать все активы и обязательства, которые подлежат отражению в соответствии с требованиями МСФО; - не признавать активы и обязательства, которые не признаются в соответствии с МСФО; - реклассифицировать статьи, признанные организацией, согласно КСБУ, как один вид актива, обязательства или компонента собственного капитала согласно МСФО; - измерить все статьи активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО, должна рассматриваться как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО. Если величина корректировки начального сальдо не может быть надежно определена, то организация отражает этот факт в финансовой отчетности.

Таблица 2 Форма 1. Бухгалтерский баланс

Активы

Код стр.

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

I. Краткосрочные активы

Денежные средства и их эквиваленты

010

Краткосрочные финансовые инвестиции

011

Краткосрочная дебиторская задолженность

012

Запасы

013

Текущие налоговые активы

014

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

015

Прочие краткосрочные активы

016

Итого краткосрочных активов

100

II. Долгосрочные активы

Долгосрочные финансовые инвестиции

020

Долгосрочная дебиторская задолженность

021

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

022

Инвестиционная недвижимость

023

Основные средства

024

Биологические активы

025

Разведочные и оценочные активы

026

Нематериальные активы

027

Отложенные налоговые активы

028

Прочие долгосрочные активы

029

Итого долгосрочных активов

200

Баланс (стр. 100+стр. 200)

Пассивы

Код стр.

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

III. Краткосрочные обязательства

030

Краткосрочные финансовые обязательства

031

Обязательства по налогам

032

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

033

Краткосрочная кредиторская задолженность

034

Краткосрочные оценочные обязательства

035

Прочие краткосрочные обязательства

036

Итого краткосрочных обязательств

300

IV. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные финансовые обязательства

040

Долгосрочная кредиторская задолженность

041

Долгосрочные оценочные обязательства

042

Отложенные налоговые обязательства

043

Прочие долгосрочные обязательства

044

Итого долгосрочных обязательств

400

V. Капитал

Выпущенный капитал

050

Эмиссионный доход

051

Выкупленные собственные долевые инструменты

052

Резервы

053

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

054

Доля меньшинства

055

Итого капитал

500

Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)

Похожие статьи




Изменение бухгалтерской отчетности в связи с переходом на МСФО, Баланс по МСФО - Формирование финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

Предыдущая | Следующая