Сферы применения директ-костинга - Методология калькулирования себестоимости продукции

Метод директ-костинга может применяться в любых организациях различных отраслей для управления себестоимостью продукции. В результате его применения на предприятии рассчитываются два финансовых показателя - маржинальный доход и чистая прибыль.

На основе данных о переменных и постоянных расходах, а также выручке от продаж продукции может составляться отчет о доходах и расходах в целом по предприятию, его структурным подразделениям (цехам, производствам и т. п.) и по отдельным видам продукции. В отчете отражаются следующие показатели (тыс. руб.):

Выручка от продажи продукции (В) 7000.

Переменные издержки производства (ПЗ) 3600.

Маржинальный доход (М = В - ПЗ) 3400.

Постоянные издержки производства (ПР) 1600.

Прибыль (П = М - ПР) 1800.

Маржинальный доход Исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных издержек производства. Этот показатель является важным для принятия управленческих решений по себестоимости продукции. Его изменение свидетельствует о движении уровня продажных цен и переменных издержках производства на единицу продукции, о необходимости более глубокого изучения обстоятельств и причин, повлиявших на себестоимость.

Размер прибыли определяется уровнем переменных расходов, цен продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов. Такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Достоинство метода директ-констинга на предприятиях с массовым и серийным типами организации производства состоит в том, что в результате его применения появляется возможность управлять объемами производства товаров с помощью изучения и оценки рынка на основе использования приемов маркетинга. С этой целью исчисляется критический объем производства (так называемая "мертвая точка"), т. е. величина выручки от продажи продукции, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства в единицах продукции определяется по формуле:

Х = ПР: (Ц - ПЗ),

Где х - количество выпускаемой продукции;

ПР - общая сумма постоянных издержек производства;

Ц - продажная цена за единицу продукции;

ПЗ - переменные издержки производства на единицу продукции.

Пример. Постоянные издержки производства за месяц составили 1 600 000 руб., переменные издержки производства - 120 руб., цена изделия - 200 руб. В таком случае критическая точка производства, при которой покрываются все издержки производства, составит:

Х = 1 600 000: (200-120) = 20 000.

При выпуске и продаже 20 000 изделий в месяц полученная предприятием выручка от продажи возмещает все издержки производства, а каждое изделие, проданное сверх этого количества, приносит прибыль в размере 80 руб. (200 - 120).

Эффективен метод директ-констинга и на предприятиях с индивидуальным типом организации производства.

Пример. Постоянные издержки производства предприятия за месяц - 200 000 руб. Переменные издержки производства на одно изделие - 20 000 руб. Объем выпуска за месяц - 50 000 изделий. Следовательно, себестоимость изделия составляет 24 000 руб. [20 000 + (200 000: 50 000)].

Если данному предприятию предоставляется возможность взять дополнительный заказ на изготовление 5000 таких изделий по цене 22 000 руб. за единицу, а себестоимость изделия - 24 000 руб., то выполнение такого заказа считается невыгодным. Между тем в случае принятия этого заказа предприятие получит дополнительную прибыль 2000 руб. на одно изделие (22 000-20 000), а на весь дополнительный заказ 10 000 000 руб. (2000 * 5000), ибо при этом не увеличиваются постоянные издержки производства.

Как видим, использование метода калькулирования сокращенной производственной себестоимости позволяет принимать экономически обоснованные решения о целесообразности выполнения дополнительного заказа.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, по вопросам ценообразования на новую продукцию.

Вместе с тем этот метод не может быть использован для калькулирования полной себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также фактической производственной себестоимости продукции за отчетный период. Ограниченная информация о себестоимости продукции не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию предприятия в долгосрочном периоде (больше года).

Ведение учетных работ при методе директ-костинга осложняется трудностью подразделения издержек производства на переменные и постоянные, особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной даже на одном предприятии, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования на отечественных предприятиях.

Существующая методология бухгалтерского учета предусматривает возможность калькулирования сокращенной себестоимости продукции, считая постоянными издержками производства затраты, собираемые на счетах Общепроизводственных расходов и Общехозяйственных расходов и в конце отчетного периода списываемые на счет Продаж, минуя счет Основного производства. Однако требует уточнения номенклатура издержек производства в части общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сейчас их перечень носит весьма общий характер. Например, в общехозяйственных расходах присутствуют расходы на управление и содержание основных средств общехозяйственного назначения, и в этой части они должны быть отнесены к постоянным издержкам производства.

Наряду с обоснованным подразделением издержек производства на переменные и постоянные на предприятии важно обеспечить учет переменных расходов по прямому признаку, отражая их по отдельным видам продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Только при максимальной локализации издержек производства можно более обоснованно относить переменные расходы на отдельные объекты учета и калькулировать сокращенную себестоимость продукции.

Директ-костинг с его достоинствами и недостатками целесообразно применять на отечественных предприятиях наряду с методами, с помощью которых определяется полная себестоимость продукции.

Похожие статьи




Сферы применения директ-костинга - Методология калькулирования себестоимости продукции

Предыдущая | Следующая