Предмет, метод і методичні прийоми аудиту. - Аудиторська перевірка облікової інформації

Предметом аудиторського контролю є процес розширеного відтворення суспільно необхідного продукту і додержання його економіко-правового регулювання в умовах ринкової економіки.

На всіх стадіях виробництва аудиторський контроль вивчає продуктивні сили і виробничі відносини з метою виявлення суперечностей і своєчасного їх регулювання з метою із застосуванням економічних явищ, при цьому аудиторський контроль визначає ефективність використання праці, предмети і засоби праці, відповідність їх чинному законодавству. Зокрема, перевіряють організацію і технологічну підготовку виробництва, планування та ефективність праці, витрачання з/п, якість праці та її оплати, використання робочого часу працівників, машин обладнання і предметів праці.

На стадії розподілу суспільно необхідного продукту аудиторський контроль перевіряє його використання на задоволення різноманітних потреб суспільства - відшкодування витрат використаних засобів виробництва, розподіл та перерозподіл створеного продукту в умовах ринкових відносин.

Контролюють виробничі відносини, щодо відтворення норм запасів засобів і предметів праці.

На стадії обміну суспільного продукту, тобто обороту товарів в умовах товарно-грошових відносин, предмет аудиторського контролю включає договірні відносини, виконання договорів поставок із збуту, задоволення попиту на засоби матеріально-технічного забезпечення народного господарства і населення на товари народної споживання на ринку товарами.

На стадії споживання - аудиторський контроль перевіряє операції, пов'язані в основному з виробничим споживанням, тобто відтворенням і розширенням виробничих фондів і задоволенням суспільних потреб.

Отже, об'єктивні умови задоволення потреб повзанні з процесом виробництва. На всіх стадіях процесу відтворення, аудиторський контроль є засобом виявлення суперечностей у суспільстві з метою своєчасного регулювання їх.

Предмет аудиторського контролю конкретизується його об'єктами, які деталізують кожну стадію виробництва.

Об'єктами аудиторського контролю є предмети і засоби праці, а також сама праця, яка використовується в процесі розширеного відтворення суспільно необхідного продукту.

Залежно від ступеня складності розрізняють прості і складні об'єкти дослідження, які розрізняються числом елементів і видом зв'язку між ними, тому вони називаються системними.

До простих відносять об'єкти, які місять кілька елементів. Наприклад: продукція є простим об'єктом для контролю її можна розкласти на такі елементи: якість, асортимент, естетична привабливість.

До складних належать об'єкти з невизначеною структурою, яку треба дослідити, а потім описати елементи що їх конкретизують. Так, наприклад, ефективність нової техніки, відносять до складних об'єктів, на вході яких відомі затрати на впровадження, а на виході - вироблена продукція. Про те елементи які її характеризують, тобто фактори, що впливають на результати діяльності, кількісне відображення їх для визначення впливу на контролюючий об'єкт можна встановити при подальшому дослідженні із застосуванням методів економічного аналізу.

Метод аудиторського контролю - це сукупність методичних прийомів контролю процесів розширеного відтворення суспільно необхідного продукту і додержання його законодавчого і нормативно - правового регулювання в умовах ринкової економіки.

1. Загальнонаукові методичні прийоми дослідження грунтуються на методах філософії і включають:

Аналіз і синтез;

Індукцію і дедукцію;

Аналогію і моделювання;

Абстрактування і конкретизацію;

Системний аналіз;

Функціонально - вартісний аналіз.

    1.1. Аналіз - прийом дослідження, який включає вивчення предмета уявним або практичним розчленуванням його на складові об'єкти. Кожну з виділених частин аналізують в межах одного цілого. (комплексна ревізія виробничої і фінансово - господарської діяльності). 1.2. Синтез - прийом вивчення об'єкта в цілісності в єдності і взаємозв'язку його частин (контроль виконання договорів на поставку продукції). 1.3. Індукція - прийом дослідження, при якому загальний висновок про прикмети множини елементів об'єкта складають на основі вивчення не всіх прикмет, а лише частини елементів цієї множини.

Наприклад - ревізію дебіторської заборгованості здійснюють спочатку за даними аналітичного а потім синтетичного обліку.

    1.4. Дедукція - досліджують стан об'єкта в цілому, а потім його складових елементів, тобто висновки від загального до окремого. (Ревізію дебіторської заборгованості спочатку проводять за даними синтетичного обліку, а потім аналітичного обліку). 1.5. Аналогія - прийом наукових висновків, завдяки якому досягають пізнання одних об'єктів на основі подібності їх з іншими. 1.6. Моделювання - прийом наукового пізнання, що грунтується на зміні об'єкта, явища, які вивчають, на їх аналог, модель, що має істотні прикмети оригіналу.

У аудиторському контролі застосовують організаційні моделі проведення контрольної аудиторського процесу - стандарти.

    1.7. Абстрагування - прийом відволікання. При цьому методи абстракції переходять від конкретних об'єктів до загальних понять і законів розвитку (наприклад, перевіряють стан контролю трудової дисципліни в окремих підрозділах підприємства, і абстрагуючись роблять висновки в цілому). 1.8. Конкретизація - дослідження об'єктів у всій їх різнобічності. При цьому досліджують стан об'єктів за певними конкретними умовами існування їх та розвитку, виявлення у процесі контролю непродуктивних витрат за місцями їх утворення. 1.9. Системний аналіз - вивчення об'єкта дослідження як сукупності елементів, що утворюють систему, передбачає оцінку поведінки об'єктів, як системи з усіма факторами. 1.10. Функціонально - вартісний аналіз - вивчення об'єктів на стадії інженерної підготовки виробництва, яка вимагає проектування складних систем у процесі дослідження функціонування їх (проектування і оцінка економічної ефективності технологічних процесів. 2. Власні методичні прийоми аудиторського контролю вироблені практикою на основі досягнень економічної науки.

Об'єднують в такі групи:

Органолептичні

Розрахунково-аналітичні

Документальні

Узагальнення і реалізації результатів контролю

    2.1. Органолептичні - інвентаризація, контрольні заміри, вибіркові і суцільні спостереження, технологічний та хіміко-технологічний контроль, експертизи, службове розслідування, експеримент. 2.1.1. Інвентаризація - перевірка об'єктів контролю в натурі, визначається оглядом, підрахунками, зважуванням, обмірюванням. 2.1.2. Контрольні заміри - прийом фактичного контролю обсягів виробництва робіт, послуг. 2.1.3. Вибіркові спостереження - використовується коли суцільний контроль технічно не можливий. 2.1.4. Суцільні спостереження - прийом статистичного контролю фактичного стану об'єктів, які вивчають, наприклад, проведення хронометричних спостережень при контролі норм виробітку, використання робочого часу працівників за звітний період. 2.1.5. Технологічний контроль - прийом контролю інженерної і технологічної підготовки виробництва, а також якості продукції, яку випускають, її відповідність технологічним умовам. 2.1.6. Хіміко-технологічний контроль - прийом контролю якості сировини і матеріалів, які використовуються в виробництві (у громадським у харчуванні - це встановлення калорійності, смакових якостей, додержання рецептур страв та інше). Здійснюють такий контроль лабораторним аналізом. 2.1.7. Експертизи різних видів - прийоми експертних оцінок, що застосовується технологічними, судово-бухгалтерськими, криміналістичними, товарознавчими та іншими експертизами. 2.1.8. Службове розслідування - сукупність прийомів перевірки додержання посадовими особами, а а також робітниками і службовцями нормативно - правових актів, що регулюють виробничі відносини у різних сферах виробництва. 2.1.9. Експеримент - науково поставлений дослід відповідно до мети аудиторського контролю. 2.2. Розрахунково-аналітичні - економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко - математичні методи. 2.2.1. Економічний - система прийомів в аудиторському контролі для розкриття причинних зв'язків, що зумовлюють результати явищ і процесів. Застосовують при попередньому, поточному і заключному контролі виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства. 2.2.2. Статистичні розрахунки - прийом одержання таких величин і якісних характеристик, яких немає в економічній інформації. Розраховують коефіцієнти трудової участі членів бригади, використання обладнання, динаміку виконання завдань. 2.2.3. Економіко - математичні методи - визначення впливу факторів на результати господарських процесів з метою їх оптимізації на стадії планування і проектування.

Наприклад: Оптимізація маршрутів перевезення пасажирів.

    2.3. Документальні - інформаційне моделювання, дослідження документів, камеральні перевірки, нормативно - правове регулювання. 2.3.1. Інформаційне моделювання - це інформаційна сукупність, яка представляє контрольний об'єкт у вигляді моделі. Метою моделювання є одержання необхідної інформації про об'єкт для вивчення його стану, при цьому контролюють об'єкти Основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, кошти та інші засоби. 2.3.2. Дослідження документів - прийоми документального контролю достовірності, доцільності, ефективності господарських операцій, відповідності їх законодавчим і нормативним актам. 2.3.3. Камеральні перевірки - прийоми документального контролю проектно-кошторисної документації по капітальним вкладенням, які подають установі банку, що здійснює контроль за фінансуванням капітальних вкладень із держбюджету. Застосовуються податковими службами для контролю звітності, до проведення контрольної перевірки її на підприємстві. 2.3.4. Нормативно - правове регулювання - система прийомів, що використовується в аудиторському контролі для вивчення порушень нормативних і правових актів у процесі здійснення господарських і фінансових операцій. 2.4. Узагальнення і реалізація результатів контролю - сукупність прийомів синтезування результатів контролю і прийняття рішень щодо усунення виявленнях недоліків і запобіганню їх у майбутньому. До таких прийомів відносять: 3.4.1. Групування недоліків - систематизація і узагальнення недоліків і порушень нормативно-правових актів за економічною однорідністю, часом проведення і важливістю.

Групування передбачає хронологічну послідовність, систематизований і хронологічно - систематизований способи.

    1) Хронологічна послідовність - спосіб групування недоліків і порушень виявленнях в процесі дослідження документів. При цьому документи перевіряють у такому порядку, в якому їх було згруповано при бухгалтерській обробці і зброшуровано у папки за звітними періодами. 2) Систематизований спосіб групування дає змогу виявити недоліки при дослідженні однорідних документів за весь період. При цьому спочатку перевіряють документи, що відображають касові операції, потім - товарні, розрахункові. 3) Хрнологічно-систематизований спосіб - це мішане групування, яке полягає в тому, що аудитор виявляє недоліки в хронологічні й послідовності, систематизує їх за хронологічною однорідністю операцій (касові, банківські, товарні, розрахункові). 4) Документування результатів проміжного контролю - це спосіб оформлення результатів контрольних дій на проміжних стадіях аудиту (наприклад - складання акту, вибіркова інвентаризація товарно-матеріальних цінностей). 5) Аналітичне групування - це сукупність прийомі статистичних групувань за однорідністю ознак підконтрольних об'єктів та ви явленних недоліків (складання таблиць аналізу факторів, які впливають на випуск, реалізацію продукції, аналіз факторів збитковості). 6) Слідчо-юридичне обгрунтування включає способи одержання доказів аудитом недоліків і порушень законодавства, розміри завданих матеріальних збитків і відповідальних за них конкретних осіб (опитування і розгляд письмових пояснень складання позовної заяви у арбітражні органи). 7) Систематизований виклад недоліків в акті аудиторського контролю - комплекс прийомів узагальнення результатів проведеного контролю відповідно до правил Єдиної державної системи діловодства (при складанні актів аудиторського контролю, тема перевірок, доповідних записок). 8) Прийняття рішень за результатами аудиту - спосіб впливу суб'єкта на об'єкт контролю, що забезпечує його функціонування у заданих параметрах і режимах (Застосовують при розробці і виданні наказів, розпоряджень, службового листа за результатами аудиту, тематичної перевірки тощо). 9) Контроль за виконанням прийнятих рішень - прийом реалізації практичних рішень, який передбачає встановлення фактичного стану об'єкта і його поведінки відповідно до управлінської ідеї (наприклад - перевіряють виконання розпорядчих документів за результатами аудиту щодо відшкодування заподіяного збитку підприємству).

Похожие статьи




Предмет, метод і методичні прийоми аудиту. - Аудиторська перевірка облікової інформації

Предыдущая | Следующая