Организация и методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО ЦНТУ "ИНЖЗАЩИТА", Организация аудита и принятие аудиторского задания - Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Организация аудита и принятие аудиторского задания

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может осуществлять свою деятельность по проведению аудита, только после получения лицензии на осуществление данного вида деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом) №2 аудиторской деятельности в РФ "Документирование аудита". [8]

Рабочие документы аудитора -- это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением

Рабочие документы используются в следующих случаях:

-при планировании; - осуществление текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; -для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

- характером аудиторского задания; - требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению; - характером, сложностью деятельности аудируемого лица; - характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; - необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу; - конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки).

Эти документы должны также включать в себя:

- описание бизнеса клиента, планирования аудита; - предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; - оценку аудиторского риска, существенности; - методы отбора и построения аудиторской выборки; - выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; - другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам.

В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства огосударственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация.

В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа; - наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит; - период, за который проводится аудит; - дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа; - содержание документа; - личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица; - дату проверки документа; - личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Стандарт МСА 210 "Условия аудиторских заданий" [9] содержит рекомендации по составлению писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности, которые применимы и к сопутствующим услугам. В нем говорится о необходимости достижения клиентом и аудитором согласия по условиям задания; содержится требование документального отражения согласованных условий в письме об аудиторском задании или в любой другой подходящей форме контракта; подчеркивается, что несмотря на то что в некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются законом, письмо о задании с точки зрения аудитора может содержать информацию, полезную для их клиентов.

В разделе "Письма об аудиторском задании" указано на целесообразность направления аудитором клиенту письма о задании для избежания недоразумений в процессе осуществления данного задания. Письмо о задании служит документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов (заключений).

В МСА 210 нет жестких правил, касающихся форм и содержания писем об аудиторском задании, но содержатся требования относительно указания в составе таких писем:

- цели аудита финансовой отчетности; - ответственности руководства за финансовую отчетность; - объема аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором; - формы любых отчетов (заключений) или иного способа сообщения результатов выполнения; - того факта, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными; - требования свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения аудита.

Аудитору также рекомендуется указывать в письме о задании:

- договоренности, связанные с планированием аудита; - ожидаемые аудитором от руководства письменные подтверждения, касающиеся заявлений, сделанных в связи с аудитом; - просьбу о подтверждении клиентом условий задания посредством признания факта получения клиентом письма о задании; - какие-либо другие письма или отчеты (заключения), которые аудитор предполагает составить для клиента; - основу исчисления гонорара, а также любые соглашения в отношении выставления счетов.

В разделе "Повторяющиеся аудиты" говорится, что в случае повторяющихся аудитов аудитор сам должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий задания и есть ли необходимость напомнить клиенту о действующих условиях задания. Составление нового письма целесообразно при наличии:

- любого признака, указывающего на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита; - любых пересмотренных или особых условий аудиторского задания; - кадровых изменений в составе высшего руководства, совете директоров или в структуре аудируемого лица; - значительных изменений характера или масштабов деятельности аудируемого лица; - требований законодательства.

В соответствии с требованиями раздела "Принятие изменений в задании", если аудитора до завершения задания попросят изменить его условия на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенности, то аудитор должен рассмотреть надлежащий характер такого изменения. В случае изменения условий задания аудитор и клиент обязаны согласовать новые условия. При этом аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания, если на то нет разумного обоснования.

Например, при выполнении аудиторского задания аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства по дебиторской задолженности, и клиент просит изменить задание на задание об обзорной проверке с целью избежать мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения. В таких случаях, если аудитор не может согласиться на изменение задания и ему не разрешают продолжать работу согласно первоначальному заданию, аудитор должен отказаться от задания или рассмотреть вопрос о существовании договорного либо другого обязательства, согласно которому аудитору необходимо доложить другим сторонам, например совету директоров или акционерам, об обстоятельствах, послуживших причиной отказа.

В разделе "Перспективы государственного сектора" говорится о том, что согласно законам и нормативным актам, регулирующим аудит государственного сектора, аудиторы государственного сектора, как правило, назначаются, поэтому использование письма о задании не является общепринятой практикой.

Процесс планирования аудиторского задания включает следующие этапы:

- определение целей аудиторского задания; - предварительное планирование аудиторского задания, в том числе разработка аудиторской программы; - определение ресурсов для выполнения аудиторского задания; - составление аудиторского задания; - составление уведомления о проведении аудита.

На предварительном этапе планирования аудиторского задания аудиторы проводят следующую работу:

- сбор, анализ информации и документов, касающихся объекта аудита; - определение целей деятельности объекта аудита, а также используемые им средства контроля за их достижением; - изучение организационной структуры, бизнес процессов объекта аудита с уточнением изменений в его функциях и структуре за период предыдущего аудита (если таковое имело место) и определением ключевых систем управления и внутреннего контроля объекта аудита и их предварительная оценка с целью выявления слабых и сильных сторон; - ознакомление с отчетами об использовании сметы расходов (бюджета) объекта.

Аудиторское задание составляется руководителем аудиторского задания Аудиторское задание содержит следующую информацию: наименование объекта аудита; цели аудиторского задания; период аудита; перечень операций/процедур (вопросов), подлежащих внутреннему аудиту; состав аудиторской группы; сроки проведения аудита.

Организация аудита и принятие аудиторского задания

Похожие статьи