Бартер подобными необоротными активами - Бухучет на предприятии

Поскольку при обмене подобными активами не возникают доходы и расходы, в бухгалтерских проводках отсутствуют корреспонденции со счетами учета доходов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в обмен на подобные объекты, формируется согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8.

Согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8 для того чтобы сформировать первоначальную стоимость приобретенного объекта необоротных активов, необходимо иметь информацию об:

    -остаточной стоимости передаваемого объекта; -справедливой стоимости передаваемого объекта.

В момент отражения в учете полученного объекта эти стоимости сравниваются, в результате чего выясняется, что:

    -либо остаточная стоимость равна справедливой стоимости (прим. 1); -либо остаточная стоимость превышает справедливую стоимость (прим. 2).

И уже в зависимости от результата сравнения формируется первоначальная стоимость объекта.

Пример 1. Обмен подобными объектами основных средств (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта равна его справедливой стоимости)

Таблица 2.1.1.1 - Исходные данные для примера 1

Показатели

Сумма, грн.

Первоначальная стоимость обмениваемого объекта

3500

Начисленный износ

1200

Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива

2300

Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива

2300

По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 ст.8 Закона о прибыли).

В примере для наглядности представлена ситуация, когда балансовая стоимость объекта в налоговом учете совпадает с остаточной стоимостью объекта в бухгалтерском учете. Если предприятие с 01.07.2000 г. в бухгалтерском учете использует один из пяти методов начисления амортизации, предложенных ПБУ-7, эти показатели совпадать не будут. Могут быть и другие причины несовпадения балансовой (налоговой) и остаточной (бухгалтерской) стоимостей объектов основных средств.

Таблица 2.1.1.2 - Обмен подобными объектами основных средств

Бухгалтерский учет

№ строки

Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

2

3

4

5

1

Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде

1.1

Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта

--

--

--

1.2

Списан износ объекта

131

103

1200

1.3

Списана остаточная стоимость объекта

15,

103

2300

1.4

Получен объект основных средств

103

1.5

Начислена сумма налоговых обязательств по НДС

641

641

460

1.6

Начислена сумма налогового кредита по НДС

2

Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие - отгрузка)

2.1

Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта

--

--

--

2.2

Списан износ объекта

131

103

1200

2.3

Списана остаточная стоимость объекта

377

103

2300

2.4

Отражена продажа объекта по договорной стоимости

2.5

Начислена сумма налоговых обязательств по НДС

377

641

460

2.6

Получен объект основных средств

15, 103

685

2300

2.7

Начислена сумма налогового кредита по НДС

641

685

460

2.8

Проведен взаимозачет задолженностей

685

377

2760

3

Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие - получение)

3.1

Получен объект основных средств

15, 103

685

2300

3.2

Балансовая стоимость группы 1 уменьшена на балансовую стоимость объекта (по первому бартерному событию)

--

--

--

3.3

Начислена сумма налоговых обязательств по НДС

643

641

460

3.4

Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС

644

685

460

3.5

Списан износ объекта

131

103

1200

3.6

Списана остаточная стоимость объекта

377

103

2300

3.7

Отражена продажа объекта

3.8

Балансовая стоимость группы 1 увеличена на стоимость приобретенного объекта (по второму бартерному событию)

--

--

--

3.9

Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС

377

643

460

3.10

Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС

641

644

460

3.11

Проведен взаимозачет задолженностей

685

377

2760

Пример 2. Обмен подобными необоротными активами (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта превышает его справедливую стоимость)

Таблица 2.1.1.3 - Исходные данные для примера2

Показатели

Сумма, грн.

Первоначальная стоимость передаваемого необоротного актива

3500

Начисленный износ

1200

Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива

2300

Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива

2000

По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта, полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в бухгалтерском учете.

Покупатель и продавец -- плательщики НДС.

Таблица 2.1.1.4 - Обмен подобными объектами основных средств

Бухгалтерский учет

N строки

Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

2

3

4

5

1

Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде

1.1

Списан износ объекта

131

103

1200

1.2

Списана часть стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен

151

103

2000

1.3

Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта

972

103

300

1.4

Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС

641

641

400

2

Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие -- отгрузка)

2.1

Списан износ объекта

131

103

1200

2.2

Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной стоимости

377

103

2000

2.3

Начислена сумма налоговых обязательств по НДС

377

641

400

2.4

Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта

972

103

300

2.5

Получен объект основных средств

151, 103

685

2000

2.6

Начислена сумма налогового кредита по НДС

641

685

400

2.7

Проведен взаимозачет задолженностей

685

377

2400

3

Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие - получение)

3.1

Получен объект основных средств

151, 103

685

2000

3.2

Начислена сумма налоговых обязательств по НДС

643

641

400

3.3

Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС

644

685

400

3.4

Списан износ объекта

131

103

1200

3.5

Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость передаваемого объекта)

377

103

2000

3.6

Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС

377

643

400

3.7

Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС

641

644

400

3.8

Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта

972

103

300

3.9

Проведен взаимозачет задолженностей

685

377

2400

Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.

Похожие статьи




Бартер подобными необоротными активами - Бухучет на предприятии

Предыдущая | Следующая