Переоценка по МСФО - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"
Противоречивый порядок отражения в учете результатов переоценки, установленный нормативными актами, является одной из причин, почему в цивилизованном мире отдается предпочтение финансовой отчетности, подготовленной по канонам МСФО или национальных стандартов США, а не по правилам российского законодательства по бухгалтерскому учету.
Российскими правилами бухгалтерского учета, как и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), предусмотрены два способа учета основных средств: по первоначальной либо по переоцененной стоимости (исключение составляют малые и средние предприятия, для которых в МСФО 1 предусмотрено упрощенное требование оценки основных средств только по первоначальной (исторической) стоимости, а в российском законодательстве -- наличие права отказаться от переоценки объектов1).
Метод учета по первоначальной стоимости предполагает, что основные средства отражаются по фактическим затратам на приобретение за вычетом расходов по амортизации и не подвергаются переоценке (по МСФО также требуется уценивать такие активы при наличии признаков их обесценения).
Метод учета по переоцененной стоимости по российскому законодательству формально заключается в оценке основных средств по рыночной стоимости или стоимости воспроизводства (с последующим начислением амортизации). В пункте 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее -- Методические указания), указано: "Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки".
При этом МСФО (а также американскими национальными стандартами (ГААП)) предусмотрено, что при методе учета по переоцененной стоимости основные средства должны оцениваться по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость определяется как сумма, которая может быть получена при реализации объекта в сделке между осведомленными, желающими совершить эту сделку независимыми сторонами. [29]
Справедливая стоимость в МСФО и рыночная в российском учете применительно к основным средствам не всегда идентичны.
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" сообщает о том, что переоценка основных средств должна осуществляться по текущей (восстановительной) стоимости. Но далее поясняется, что переоценка должна осуществляться путем пересчета первоначальной или восстановительной стоимости основных средств, а также накопленной амортизации (ПБУ 6/01, п. 15).
ПБУ 6/01 не описывает подробно порядок отражения переоценки в учете. Такой порядок представлен в Методических указаниях, которые, по мнению автора, дают расширительную трактовку указанной норме ПБУ 6/01. Приведенные в Методических указаниях примеры (п. 48) иллюстрируют методику, заключающуюся в том, что переоценке до текущей (восстановительной) стоимости подвергается первоначальная стоимость объектов, которая затем должна быть уменьшена на скорректированную с аналогичным коэффициентом амортизацию. В основу расчета коэффициента положено отношение текущей (восстановительной) стоимости к первоначальной стоимости объекта.
По правилам МСФО компании, выбравшие для какой-либо группы основных средств метод учета по переоцененной стоимости, обязаны привести балансовую (то есть остаточную) стоимость основных средств к их справедливой стоимости.
Бухгалтерская отчетность, составленная согласно положениям МСФО, вызывает большее доверие со стороны заинтересованных лиц, чем бухгалтерская отчетность, разработанная по стандартам российского ведения бухгалтерского учета. Процедура переоценки направлена на повышение прозрачности перед акционерами и инвесторами, приближения балансовой стоимости к реальной, справедливой цене на рынке.
Рассмотрим, чем отличается отечественная методика переоценки от МСФО.
МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:
- - сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости; - сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.
Для проведения переоценки по МСФО воспользуемся допустимым альтернативным подходом, т. е. переоценке основных средств до их справедливой стоимости, а переоценку амортизации будем проводить пропорционально изменению балансовой стоимости до вычета износа (первый метод).
В начале переоценки определим справедливую стоимость переоцениваемых объектов основных средств в соответствии с МСФО. Как говорилось выше, справедливая стоимость определяется как сумма, которая может быть получена при реализации объекта в сделке между осведомленными, желающими совершить эту сделку независимыми сторонами.
Первоначальная стоимость АТЗ на шасси МАЗ - 2 024 681 руб., накопленная амортизации 428 756 руб. Справедливая стоимость транспортного средства по данным оценщика 2 000 000 руб. Необходимо провести переоценку первым методом.
Остаточная стоимость актива до переоценки составляла 1 595 925 рублей (первоначальная стоимость за минусом амортизации).
Изменение остаточной балансовой стоимости в результате переоценки:
2 000 000: 1 595 925 = 1,25319.
Первоначальная стоимость объекта после переоценки (восстановительная стоимость):
2 537 312 руб. (2 024 681 Ч 1,25319).
В той же пропорции корректируется начисленная амортизация:
537 312 руб. (428 756 Ч 1,25319).
Балансовая стоимость объекта после переоценки составит:
2 000 000 руб. (2 537 312 - 537 312).
Результат от переоценки составит 512 631 руб. (2 537 312 - 2 024 681).
По результатам выполненных расчетов составляется сложная проводка (см. табл. 17):
Таблица 17
Проводки по переоценке в концепции МСФО, дооценка
Счет |
Дебет |
Кредит |
Основные средства |
512 631 | |
Амортизация |
108 556 | |
Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки). |
404 075 |
В случае уценки, в данном случае сооружение уценено до 50 000 рублей, делаются следующие бухгалтерские записи (см. табл. 18):
Таблица 18
Проводки по переоценке в концепции МСФО, уценка
Счет |
Дебет |
Кредит |
Основные средства |
12 395 | |
Амортизация |
406 | |
Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки). |
11 989 |
Аналогичным методом рассчитываются анализируемые объекты основных средств, данные представлены в таблице 19.
Таблица 19
Переоценка основных средств по МСФО
Показатели, руб. |
Помещение |
Сооружение |
АТЗ МАЗ |
Грузовой тягач |
Полуприцеп |
1. Первоначальная Стоимость |
2 300 000 |
64 090 |
2 024 681 |
3 001 800 |
1 501 300 |
2. Справедливая |
5 000 000 |
50 000 |
2 000 000 |
2 800 000 |
1 200 000 |
3. Амортизация |
153 333 |
2 101 |
428 756 |
565 045 |
282 598 |
4. Остаточная стоимость (1-3) |
2 146 667 |
61 989 |
1 595 925 |
2 436 755 |
1 218 702 |
5. Коэффициент Переоценки (2:4) |
2,32919 |
0,80659 |
1,25319 |
1,14907 |
0,98465 |
6. Восстановительная стоимость (1х5) |
5 357 138 |
51 695 |
2 537 312 |
3 449 276 |
1 478 261 |
7. Корректировка Амортизации(3х5) |
357 138 |
1 695 |
537 312 |
649 276 |
278 261 |
8. Дебет ОС (6-1) |
3 057 138 |
-12 395 |
512 631 |
447 476 |
-23 039 |
|
203 805 |
-406 |
108 556 |
84 231 |
-4 337 |
10. Кредит резерв переоценки (2-4) |
2 853 333 |
-11 989 |
404 075 |
363 245 |
-18 702 |
11. Новая балансовая стоимость |
5 000 000 |
50 000 |
2 000 000 |
2 800 000 |
1 200 000 |
Добавочный капитал предприятия ООО "Шексна-Логистик" увеличится на 3 589 962 рубля, а стоимость основных средств будет выглядеть следующим образом (см. табл. 20).
Таблица 20
Восстановительная (остаточная) стоимость после переоценки по МСФО на 31 декабря 2011 г
Объект ОС |
Первоначальная стоимость, руб. |
Амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Здание |
5 357 138 |
357 138 |
5 000 000 |
Блок-контейнер |
51 695 |
1 695 |
50 000 |
Автотопливозаправщик МАЗ |
2 537 312 |
537 312 |
2 000 000 |
Грузовой тягач |
3 449 276 |
649 276 |
2 800 000 |
Полуприцеп |
1 478 261 |
278 261 |
1 200 000 |
Итого: |
12 874 282 |
1 823 682 |
11 050 000 |
Переоценку по МСФО можно так же проводить вторым способом без пересчета амортизации, а списанием ее на дату переоценки на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости. Эта переоценка эффективна при переоценке имущества, которое в течение эксплуатации было полностью самортизировано. Обычно этим способом пользуются при переоценке зданий и помещений. К примеру, если бы на данном предприятии офис с первоначальной стоимостью 2 300 000 рублей, был полностью самортизирован, т. е. его остаточная стоимость равнялась бы 0 рублей, в балансе предприятия он бы никак не отражался. Его рыночная или справедливая стоимость по данным оценщиков равна 5 000 000 рублей. По российским стандартам и первоначальную стоимость и амортизацию следует умножать на коэффициент пересчета, в данном случае равный 2,17391. Выходит восстановительная стоимость равнялась бы 5 000 000 рублей и амортизация соответственно 5 000 000 рублей. Получается балансовая стоимость офиса снова равно 0 (восстановительная стоимость за минусом амортизации). По МСФО же балансовая стоимость равна справедливой стоимости и равна 5 000 000 рублей. Этот метод выгоден для тех организаций, кто хочет улучшить свое имущественное состояние или участвовать в тендерах и аукционах, а так же пользоваться услугами внушительных кредитных организаций. [31]
Похожие статьи
-
Переоценка по РСБУ Проведем переоценку основных средств на предприятии ООО "Шексна-Логистик". Предприятие имеет на балансе группу объектов основных...
-
Методики проведения переоценки по РСБУ и МСФО При принятии решения о проведении переоценки организации необходимо учитывать следующие преимущества и...
-
Стоимость основных средств, указанная в бухгалтерской отчетности, может перестать адекватно отражать рыночную стоимость таких активов. В связи с этим...
-
Предприятие ООО "Шексна-Логистик" занимается оптовой торговлей продукцией различного профиля, преимущественно нефтепродуктами. Клиентами компании...
-
Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО...
-
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются следующим образом (см. таблицу 1)....
-
В ходе аудита основных средств в ООО "Дорожник" нами проверено: 1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность...
-
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для...
-
Для анализа результатов, рассчитанных по двум стандартам, сформируем сводную таблицу, в которой будет отображаться конечный результат переоценки (см....
-
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизацию начисляют по каждому...
-
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 и п. 47 Методических указаний результаты переоценки ОС, проведенной по состоянию на конец отчетного года, подлежат отражению в...
-
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств С 1 января 2002 года порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах...
-
Переоценка основных средств - Бухгалтерский учет
Проведение переоценки -- это право организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то...
-
Организация учета основных средств - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие объекта основных средств и порядок оценки и принятия к учету, документация в зависимости от способа поступления объекта Основным нормативным...
-
В ООО "Шексна-Логистик" согласно приказа об учетной политике, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяется журнально-ордерная форма...
-
Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов,...
-
Заключение - Учет основных средств на предприятии
В заключении работы подведем следующие итоги. Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСФО 16. Основные средства - это...
-
Эффективное использование основных средств непосредственно связано с совершенствованием их структуры. Цель анализа - показать, как при одних и тех же...
-
В международной практике учета к понятию "Основные средства" относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров...
-
Целью стандарта является определение порядка учета основных средств. Главными вопросами стандарта являются: признание объектов основных средств (ОС) в...
-
Порядок проведения инвентаризации основных средств Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам...
-
В связи с тем, что с 2002 года необходимо вести раздельный учет бухгалтерский и налоговый. Для данных налогового учета необходимо разработать регистры...
-
Учет износа (амортизации) основных средств в ООО "Дорожник" согласно учетной политики, производится по классификации основных средств принятой...
-
Основные средства (ОС) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для...
-
Для учета основных Средств , которые используются при осуществлении уставной деятельности ТСЖ "6/19", согласно Плану счетов предусмотрен счет 01...
-
Проведенное исследование на примере ООО "Дорожник" показало, что основным источником поступления основных средств является приобретение их за плату. В...
-
Последующая оценка основных средств - Учет основных средств на предприятии
МСФО 16 определяет два альтернативных способа учета основных средств. Первый из них, базовый, предполагает балансовую оценку объекта основных средств...
-
Инвентаризация и переоценка основных средств - Организация учета основных средств
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально-созданной в организации комиссии по...
-
Характеристика предприятия, его учетная политика ООО "Дорожник" молодая, динамично развивающаяся организация, начавшая свою деятельность в конце 1999г,...
-
Инвентаризация основных средств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина. Таким нормативным актом является Приказ...
-
Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих...
-
Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. В ООО "Вудвилль" они...
-
Определение и классификация объектов основных средств Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на...
-
Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" учреждено Комитетом по управлению городским имуществом мэрии Санкт-Петербурга в...
-
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные...
-
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в...
-
Закономерностями развития торговли, обусловленными ростом материального производства, являются постоянное расширение основных фондов, внедрение...
-
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, перед составлением годового отчета организация обязательно должна...
-
Нормативно - правовое регулирование учета основных средств Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по...
-
Учет основных средств на предприятии - Характеристика деятельности ООО "Пугачевлхлеобродукт"
Учетная политика ООО "Пугачевхлобопродукт" включает следующие критерии признания актива объектом основного средства: Использование в производстве...
Переоценка по МСФО - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"