Применение налогового законодательства как форма его реализации, Пробелы в законодательстве о налогах и сборах - Толкование норм законодательства о налогах и сборах как стадия его применения

Пробелы в законодательстве о налогах и сборах

Нормативно-правовые акты издаются для того, чтобы содержащиеся в них нормы реализовывались в жизнь.

Под реализацией налогового законодательства понимается реальное воплощение предписаний норм в правомерном поведении субъектов налоговых отношений (налоговых органов, юридических, физических и должностных лиц).

Налоговое законодательство реализуется в разных формах. Например, по характеру действия субъектов налоговых отношений выделяются соблюдение, исполнение, использование и применение налогового законодательства.

Соблюдение налогового законодательства - это пассивная форма поведения, которая имеет место, когда субъекты налоговых отношений воздерживаются от совершения действий, запрещаемых законом, например налогоплательщик не препятствует проведению выездной налоговой проверки.

Исполнение налогового законодательства - это активная форма поведения, когда субъекты налогового права исполняют возложенные на них юридические обязанности, например налогоплательщик своевременно представляет в налоговый орган декларацию о доходах ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ..

Использование налогового законодательства - это такое поведение субъектов налоговых отношений, когда они по своему усмотрению, желанию используют предоставленные им права, например налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой по уплате какого-либо налога или отказаться от нее (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Применение налогового законодательства - это властная деятельность должностных лиц налоговых органов, направленная на реализацию предписаний налогового законодательства, которая состоит из рассмотрения конкретного вопроса, дела и вынесения по нему индивидуального решения, обязательного для налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговых отношений.

Выделяются две формы применения налогового законодательства:

    - оперативно-исполнительная (это деятельность налоговых органов по реализации предписаний, например, соблюдение законодательства о налогах и сборах); - правоохранительная деятельность (контроль за исчислением и уплатой налогов и возможность привлечения к ответственности лиц, нарушающих законы, в порядке, указанном в п. 1, 2 ст. 10 НК РФ).

Применение налогового законодательства характеризуется следующими признаками:

    - оно осуществляется в рамках налоговых отношений и в особых, установленных процессуальными нормами налогового законодательства формах. Результатом применения налогового законодательства является принятие индивидуального решения по конкретному вопросу или делу; - это всегда властная деятельность налоговых органов, которая проявляется в обязательности исполнения вынесенного решения другими участниками налоговых отношений (налогоплательщики и налоговые агенты не являются субъектами правоприменения налогового законодательства); - властная деятельность осуществляется в сочетании с иными формами реализации (исполнением, соблюдением, использованием).

Применение налогового законодательства - это сложный процесс деятельности налоговых органов, проходящих определенные этапы при реализации правовых норм посредством определенных процессуальных действий, называемых стадиями, включающими:

    - установление фактических обстоятельств; - выбор и анализ норм права; - вынесение документально оформленного решения (в данном случае термин "решение" следует рассматривать в широком смысле слова).

Установление фактических обстоятельств - это сбор и исследование юридически значимых фактов по делу путем совершения предусмотренных законом процессуальных действий.

Собранные факты должны отвечать следующим требованиям: относимость (только факты по конкретному делу), полнота и доказанность (достоверность и обоснованность) Выездная проверка как форма налогового контроля. - Ваш налоговый адвокат. М.: ИД ФБК-ПРЕСС - 2013 - Выпуск 3(17) - с. 5-19..

На стадии выбора и анализа норм права дается правовая квалификация установленным фактическим обстоятельствам дела:

    - отыскивается относящаяся к данным фактам норма, которая проверяется на предмет ее действия (во времени, в пространстве и по кругу лиц); - решается вопрос о коллизии норм (коллизии - это расхождение или противоречия, возникающие между нормами, регулирующими одни и те же либо смежные отношения).

Вынесение документально оформленного решения - это издание полномочным должностным лицом налогового органа письменного документа.

Однако при производстве по делам о налоговых правонарушениях выделяют четыре стадии применения:

    - расследование или возбуждение дел; - подготовка к рассмотрению и рассмотрение дел; - пересмотр; - предъявление решений к исполнению.

На стадии расследования должностными лицами налогового органа устанавливаются фактические обстоятельства дела; выбираются и анализируются нормы права; выносятся документально оформленные решения (например, составляется акт проверки, протокол об административном правонарушении и т. д.).

На стадии подготовки к рассмотрению и рассмотрения дела принимаются меры по его подготовке и организации, проверяются установленные при расследовании фактическая и юридическая основы дела и принимается решение по делу (в зависимости от производства выносится либо решение в соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ, либо постановление по делу об административном правонарушении).

Стадия пересмотра - необязательная стадия, она возникает либо по жалобе лица, привлекаемого к ответственности раздел VII НК РФ, глава 30 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), либо по инициативе других лиц (например, прокурора). На стадии пересмотра полномочное на пересмотр должностное лицо налогового органа или суд проверяют на предмет законности предыдущие стадии. Если решение отменяется, то на этом производство по делу о налоговом правонарушении заканчивается; если же решение изменяется или остается в силе, то далее следует четвертая стадия.

Последняя стадия - предъявление решений к исполнению. Эту стадию в теории права обычно не выделяют, однако в производстве по делам о налоговых правонарушениях она имеет существенное значение, так как законодателем установлен свой особый порядок реализации вынесенных решений.

Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", разделу V КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении является исполнительным документом и не требует обращения в суд, а в определенный законом срок должно быть направлено на принудительное исполнение в орган, должностному лицу, уполномоченным обращать его к исполнению.

Для реализации же решения о привлечении к ответственности налоговый орган либо принимает меры по взысканию налоговой санкции в порядке, предусмотренном ст. 46, 47 НК РФ, либо обращается в суд с исковым заявлением ст. 48, 104 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998.

Под пробелом в законодательстве о налогах и сборах понимается ситуация, когда имеется факт, по своему характеру находящийся в сфере налогового регулирования и требующий правового разрешения, однако норма, предусматривающая его разрешение, отсутствует.

Пробелы бывают как первоначальные, возникающие в силу ряда причин (недостатки юридической техники, проработки нормативного акта и т. д.), так и последующие, возникающие в силу развития общественных отношений и отставания законодательства от этого развития.

В случае пробела в налоговом законодательстве правоприменители обращаются к аналогии закона или к аналогии права.

Аналогия закона применяется в случае, если отсутствует норма права, регулирующая конкретное дело, но в законодательстве имеется другая норма, регулирующая сходные отношения.

Аналогия права - это более общий институт, поэтому все, что касается аналогии закона, касается и этого правового явления. Аналогия права применяется в случае, если в законодательстве отсутствуют как нормы, регулирующие спорное отношение, так и нормы, регулирующие сходные с ними отношения, и приходится разрешать спорное дело на основе общих принципов права.

К субъектам, имеющим право применять аналогию закона, относятся органы исполнительной и судебной власти, разрешающие конкретный спор.

Институт аналогии закона имеет ограниченное применение, например, в области уголовного права аналогия закона и аналогия права не допускается. В гражданском, гражданско-процессуальном, арбитражно-процессуальном праве она прямо предусмотрена [ст. 6 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), ст. 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации].

Налоговое законодательство допускает в некоторых случаях применение аналогии (закона и права).

Пределы применения аналогии права и аналогии закона при рассмотрении налоговых споров на сегодняшний день четко не обозначены. Данный вопрос, вероятнее всего, будет формироваться только судебной практикой. При этом в одних случаях информационное письмо Президиума ВАС РФ от 31.05.1999 N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков", например в п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 31.05.1999 N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков", говорится, что налоговое законодательство не допускает аналогии; в других случаях, например в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 1999 года (по гражданским делам), утвержденном постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2000, в разделе "Ответы на вопросы" предлагается использовать аналогию закона ст. 333 ГК РФ для уменьшения размера пени.

В связи с этим в некоторых публикациях предлагается признавать прецедент источником российского права, так как он в нем существует.

Похожие статьи




Применение налогового законодательства как форма его реализации, Пробелы в законодательстве о налогах и сборах - Толкование норм законодательства о налогах и сборах как стадия его применения

Предыдущая | Следующая