Защита интересов и прав налогоплательщиков в судебных инстанциях и в конституционном суде России - Обжалование актов налоговых органов
Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено в ст. 137-138 НКРФ. Обжалование производится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в арбитражный суд, а физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя, - в суд общей юрисдикции.
Налоговый кодекс не конкретизирует порядок рассмотрения таких исков, содержит лишь отсылочную норму к арбитражному процессуальному и гражданскому процессуальному законодательству. В ряде стран (например, в США и ФРГ) действуют специальные налоговые суды, которым подведомственны любые налоговые споры.
К очевидным преимуществам судебного способа защиты прав и интересов налогоплательщиков относятся:
Относительная объективность разрешения спора, как следствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства;
Возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований в виде запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу возникшего вопроса;
Детальная урегулированность всех стадий судебного производства процессуальным законодательством;
Возможность получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.
Судебная практика России по налоговым спорам выделяет следующие группы исков налогоплательщиков:
1. Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа. Предметом обжалования по таким искам является:
Решение налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговой проверки;
Решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате начисленного налога или сбора;
Решение о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки по уплате начисленного налога или сбора;
Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика - предприятия, организации;
Решение о направлении суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов и т. д.
2. Предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа позволяет налогоплательщику защищать свое право, даже если нарушение этого права происходит вне связи с каким-либо актом налогового органа, имеющим документальную форму.
Самым распространенным примером является неисполнение налоговым органом обязанностей по своевременному и полному возврату излишне уплаченных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НКРФ.
- 3. Предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению. Эта возможность применяется тогда, когда формальное решение налогового органа по каким-либо причинам отсутствует, но на банковский счет конкретного налогоплательщика уже направлено инкассовое поручение. 4. Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. Такой иск целесообразен при отсутствии ненормативного акта налогового органа, повлекшего излишнюю уплату сумм с налогоплательщика, или в том случае, когда необходимо получение исполнительного документа о принудительным исполнении судебного решения по возврату сумм из бюджета. 5. Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов, как один из способов защиты нарушенных прав, предусмотрен ст.12 ГКРФ. Защита гражданских прав осуществляется путем: признания права; восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения; признания оспоримой сделки недействительной и применения последствий ее недействительности, применения последствий недействительности ничтожной сделки; признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления; самозащиты права; присуждения к исполнению обязанности в натуре; возмещения убытков; взыскания неустойки; компенсации морального вреда; прекращения или изменения правоотношения; неприменения судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону; иными способами, предусмотренными законом.
Оно может заявляться и наряду с другими требованиями в защиту нарушенного права. Порядок возмещения ущерба регламентирован гражданским законодательством путем установления особых правил для случаев причинения вреда субъектам права государственными органами России (ст.16 ГКРФ) "Возмещение убытков, причиненных государственными органами и органами местного самоуправления". А именно, убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению России, соответствующим субъектом России или муниципальным образованием.
6. Предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа. Налогоплательщик вправе обжаловать в суд эти акты, если считает, что они налагают на него дополнительные, не предусмотренные законодательством обязанности и выходят за рамки компетенции принявшего их органа. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. То есть, ст. 138 НК РФ прямо устанавливает, что обжалование нормативных актов налоговых органов организациями и предпринимателями осуществляется в арбитражном суде России. Граждане, не имеющие статуса предпринимателя, должны обжаловать нормативные акты государственных налоговых органов в судах общей юрисдикции.
При наличии сомнений в конституционности акта законодательства о налогах и сборах налогоплательщик может обратиться за защитой своих прав в Конституционный суд РФ. Это право основано на том, что обязанность по уплате налогов является конституционной. Конституционный Суд России по запросам Президента России, Совета Федерации, Государственной Думы, одной пятой членов Совета Федерации или депутатов Государственной Думы, Правительства России, Верховного Суда России и Высшего Арбитражного Суда России, органов законодательной и исполнительной власти субъектов России разрешает дела о соответствии Конституции России. Как видим, в соответствии со ст. 125 Конституции РФ Конституционный суд проверяет конституционность применяемого или подлежащего применению закона по жалобам на нарушения конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов.
В ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах Конституционный суд РФ дает толкование конституционных норм и формулирует основные принципы налогообложения. Если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, он объявляет их несоответствующими Конституции РФ. Граждане и их объединения вправе обращаться в Конституционный суд РФ с жалобой о признании неконституционным закона или отдельных его положений, если: этим законом нарушены их права и свободы и этот закон применен или подлежит применению в конкретном частном случае.
Таким образом, налогоплательщик вправе обращаться в Конституционный суд, лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и применения обжалуемых положений закона в конкретном рассматриваемом деле.
Похожие статьи
-
Обжалование актов налоговых органов, Право на обжалование - Обжалование актов налоговых органов
Право на обжалование Действия и решения налоговых органов и их должностных лиц часто не удовлетворяют налогоплательщика, а зачастую носят противоправный...
-
Защита интересов и прав налогоплательщиков в административном порядке Административный способ защиты прав заключается в разрешении возникших разногласий...
-
Внутриведомственным документом, регулирующим порядок рассмотрения административных жалоб на решения налоговых органов, является Регламент рассмотрения...
-
Введение - Обжалование актов налоговых органов
Как известно, налоги являются особыми обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан. Необходимость налогов...
-
Состав и кодификация налогового законодательства - Основы налогового законодательства
Законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1). Но в отличие от...
-
Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу...
-
Важное значение для обеспечения защиты прав налогоплательщиков от незаконных действий налоговых органов имеет правило п.1 ст.45 НК о том, что в случае,...
-
Заключение - Обжалование актов налоговых органов
Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития, вытекающими из функций и задач государства, выполнение которых требует средств....
-
Пробелы в законодательстве о налогах и сборах Нормативно-правовые акты издаются для того, чтобы содержащиеся в них нормы реализовывались в жизнь. Под...
-
В последнее десятилетие в нашей стране проводится активная политика по защите прав потребителей. Это обусловлено экономическим положением России, которое...
-
Федеральные органы и органы местного самоуправления в системе защиты прав потребителей Законодательство Российской Федерации предусматривает...
-
Становление института возмещения ущерба, причиненного незаконными действиями органов государственного принуждения Попытки справедливого решения...
-
Понятие налогового законодательства - Основы налогового законодательства
Налоговым кодексом РФ установлено само понятие "налоговое законодательство Российской Федерации". В соответствии со ст.1 НК РФ законодательство о налогах...
-
Судебное толкование - Толкование норм законодательства о налогах и сборах как стадия его применения
Пробелы и противоречия в законодательстве о налогах и сборах порой приводят к таким ситуациям, разрешение которых возможно только в судах. Согласно ст....
-
Следует сразу четко и определенно указать, что поверенный, как особое юридическое лицо, выступает только и исключительно за счет и от имени доверителя,...
-
Функции правоохранительных органов - Права человека
Правоохранительная деятельность - вид государственной деятельности, которая осуществляется с целью охраны права путем применения юридических мер...
-
Понятие и виды источников налогового права - Основы налогового законодательства
Источники налогового права - это внешние формы его выражения, т. е., правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти, и...
-
Понятие и значение конституций зарубежных стран - Конституционное право зарубежных стран
В соответствии с концепциями конституционализма, теориями разделения властей и естественных прав человека цель принятия конституции заключалась в том,...
-
Основные функции Президента РФ - Конституционное право
Основные функции Президента РФ как главы государства определены в ст. 80 Конституции РФ, согласно которой он: 1. является гарантом Конституции РФ, прав и...
-
Развитие системы регулирования в сфере защиты прав потребителей В современной России сформировалась четкая система для развития и реализации защиты...
-
Гарантии конституционных прав и свобод Гарантия (от франц. garantie) - ручательство, обеспечение[9]. Принимая на себя гарантию конституционных прав и...
-
Органы государственной власти как субъекты административного права Вопросам формирования понятия органа государства (государственного органа) и, в...
-
От 25 марта 1999 года N 34, в законе Кыргызской Республике "О Туризме" (В редакции Закона КР от 21 октября 2003 года N 218) Статье 6 сказано, что турист,...
-
Служба в органах внутренних дел и в милиции -- особый вид государственной службы, отличающийся рядом специфических особенностей, которые получили...
-
В соответствии со ст.125 ГК РФ защиту нарушенных гражданских прав осуществляет суд. Это является основополагающим принципом, предусмотренным Конституцией...
-
Полномочия органов государственной власти и местного управления в области защиты прав потребителей Федеральным органом, осуществляющим государственный...
-
Введение - Толкование норм законодательства о налогах и сборах как стадия его применения
Актуальность исследования. В условиях перехода к рыночным отношениям в экономике важным фактором ее развития является активное использование механизма...
-
Применение гражданского законодательства по аналогии - Гражданское право Российской Федерации
Как уже отмечалось (см. гл. 2), в зависимости от того, как осуществляется поиск правовой основы, необходимой для принятия решения, различают аналогию...
-
Гражданское, гражданско-процессуальное и арбитражно-процессуальное законодательство отнесено к ведению Российской Федерации; в ведении Федерации...
-
Основные права людей на получение образования. - Правовое обеспечение системы управления персоналом
1. Каждый имеет право на образование. 2. Гарантируется общедоступность и бесплатность дошкольного, основного общего и среднего профессионального...
-
Говоря о действии нормативных правовых актов во времени, следует остановиться на следующих аспектах. По общему правилу нормативные акты не имеют обратной...
-
Источники гражданского права - нормативные акты, содержащие нормы гражданского права. Такие нормативные акты в совокупности образуют гражданское...
-
Понятие источника права. Виды источников права - Источники права
Источники права - это действующий в государстве официальный документ, устанавливающий или санкционирующий нормы права; внешние формы выражения...
-
Основные функции судебной власти
В своей работе я буду рассматривать основные функции судебной власти, раскрывать их смысл, анализировать их суть, но для начала нам надо понять, что же...
-
Виды законов - Нормативно-правовой акт как источник права
Законодательство имеет свою четкую систему, классификацию законов. Законы подразделяются на: А) конституцию, конституционные (органические); Б)...
-
Задачи уголовного процесса - Уголовно-процессуальное право
В иерархии основных категорий задачи стоят на втором месте после целей. Задачи являются производными от целей элементами структуры и системы...
-
Налоговый законодательство налогоплательщик толкование Толкованием норм права считают особенный мыслительный процесс, связанный с уяснением и...
-
Конституционные процедуры - Юридические способы разрешения конфликтов
Конституционное правосудие. Конституционное судопроизводство, наряду с парламентскими процедурами -- одна из форм разрешения разногласий между ветвями...
-
ПОНЯТИЕ И ВИДЫ СУДЕБНЫХ РАСХОДОВ В ГРАЖДАНСКОМ ПРОЦЕССЕ - Основания гражданского процесса
Для того чтобы обратиться в суд за защитой нарушенного права, необходимо понести определенные материальные затраты. Содержание судебной системы --...
-
Введение, Понятие и виды источников земельного права - Сущность и источники земельного права
Под источником права понимается закрепление общеобязательных правовых норм в следующих формах: нормативный правовой акт, правовой обычай, судебный...
Защита интересов и прав налогоплательщиков в судебных инстанциях и в конституционном суде России - Обжалование актов налоговых органов