ВЫЧЕТ СУММ НДС ПО ТОВАРАМ, ВВОЗИМЫМ С ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ - Вычет сумм НДС по товарам, ввозимым с таможенной территории Российской Федерации
В связи с вступлением в силу Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) по товарам, ввозимым из Российской Федерации, следует производить уплату налога на добавленную стоимость налоговым органам Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при условии документального подтверждения факта экспорта.
В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ "О ратификации соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" под термином "товары" в указанном Соглашении принимаются товары, происходящие из территории государств Сторон, в соответствии с п. 2 ст.1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992 г. Из вышеизложенного следует, что Соглашение применяется в РФ только в отношении экспорта и импорта товаров, происходящих из РБ и РФ.
Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым из Российской Федерации, производится в соответствии с Соглашением, Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция) и постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2005 № 8 "Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов".
Отражение в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость производится в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 № 176 (с учетом изменений и дополнений). Для учета организациями налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства или сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров (основных средств, сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и других товаров) на таможенную территорию Республики Беларусь, используется счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".
К счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" может быть открыт субсчет 18-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам".
На субсчете 18-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, подлежащие оплате поставщикам или в бюджет Республики Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией (подлежащие уплате) в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Организации к субсчетам счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" могут открывать аналитические счета (счета второго порядка):
- - "Подлежащий оплате налог на добавленную стоимость" - для отражения подлежащих оплате сумм налога, указанных в первичных учетных и расчетных документах установленного образца либо в таможенных декларациях; - "Оплаченный налог на добавленную стоимость" - для отражения фактически оплаченных сумм налога при приобретении товаров, работ, услуг, а также по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь.
"Налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации" - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации.
Исчисление налога на добавленную стоимость производится исходя из налоговой базы и установленным в Республике Беларусь ставок налога. Налоговой базой признается стоимость приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов. Стоимость товаров определяется на дату их принятия на учет. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью товаров, приобретенных по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях или иностранной валюте эквивалентно сумме в белорусских рублях, иной иностранной валюте, условных денежных единицах, является стоимость товара на дату принятия на учет.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
- оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
- страховая сумма;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Исчисленная сумма налога отражается в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, и книге покупок. Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах на бумажном носителе с указанием сведений о поставщике товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы НДС. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются покупателю товаров с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении приобретенных товаров при их ввозе на территорию Республики Беларусь). Третий экземпляр направляется покупателем продавцу товара;
- выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь;
- счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.
В Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 2-1-8/72 "О применении Соглашения" указано, что до особого указания следует осуществлять прием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов со счетами-фактурами без отметок налоговых органов Российской Федерации.
При начислении налога в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет счета 18 субсчет "НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации" - Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС".
Сумма налога на добавленную стоимость уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
При уплате налога в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - Кредит счетов учета денежных средств и расчетов.
Факт уплаты налога на добавленную стоимость является основным для осуществления вычета этой суммы налога. Также основанием для вычета является отражение уплаченной суммы налога в книге покупок. Следует обратить внимание, что по товарам, ввезенным из Российской Федерации, графа 1 книги покупок не заполняется. При ввозе товаров из Российской Федерации в графе 2 книги покупок указывается дата уплаты налога.
Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Исходя из этого, определение периода, за который следует производить принятие к вычету сумм налога по товарам, ввезенным из Российской Федерации, зависит от дня уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь.
Пример
Товар ввезен из Российской Федерации в январе 2007 г. На учет этот товар также принят в этом месяце. Уплата налога на добавленную стоимость произведена:
- - 30 января 2007 г.; - 15 февраля 2007 г.; - 20 февраля 2007 г.; - 26 февраля 2007 г.; - 12 марта 2007 г.; - 26 марта 2007 г. 2 апреля 2007 г.
Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представлена в налоговый орган 19 февраля 2007 г. Вычет уплаченных сумм налога производится в налоговой декларации (расчете) по НДС:
- - за январь 2007 г.; - за январь 2007 г.; - за январь 2007 г.; - за февраль 2007 г.; - за март 2007 г.; - за март 2007 г.; - за апрель 2007 г.
При отмене этого положения Инструкции вычет сумм налога должен быть произведен в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот налоговый период, в котором произведена уплата налога в бюджет по товарам, ввезенным из Российской Федерации.
Пример
Товар ввезен из Российской Федерации в январе 2007 г. На учет этот товар также принят в этом месяце. Уплата налога на добавленную стоимость произведена:
- - 30 января 2007 г.; - 15 февраля 2007 г.; - 20 февраля 2007 г.; - 26 февраля 2007 г.; - 12 марта 2007 г.; - 26 марта 2007 г. 2 апреля 2007 г.
Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представлена в налоговый орган 19 февраля 2007 г. Вычет уплаченных сумм налога производится в налоговой декларации (расчете) по НДС:
- - за январь 2007 г.; - за февраль 2007 г.; - за февраль 2007 г.; - за февраль 2007 г.; - за март 2007 г.; - за март 2007 г.; - за апрель 2007 г.
При осуществлении вычета сумм налога в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - Кредит счета 18 субсчет "НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации".
Согласно Закону Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом дополнений и изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З "О внесении дополнений и изменений в некоторые Законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения") (далее - Закон), если плательщик согласно своей учетной политике определяет момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом этому плательщику, производится этим плательщиком независимо от оплаты им полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты). Таким образом, обязательными условиями для осуществления налоговых вычетов у таких плательщиков будут являться только получение объектов и наличие выделенной суммы налога на добавленную стоимость в соответствующих документах. Следует обратить внимание, что вышеуказанное исключение не распространяется на суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, так как Законом предусмотрен вычет сумм налога без погашения обязательств только при приобретении объектов.
В январе 2007 г. был осуществлен ввоз товаров из Российской Федерации. Уплата НДС по этому товару произведена в 9 марта 2007 г.
Вычет этих сумм НДС, уплаченных в марте 2007 г., в январе 2007 г. не может быть произведен, так как вычету подлежат, только уплаченные суммы НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе и организациями, определяющими момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов. Вычет этих сумм производится за март 2007 г.
Осуществление вычета сумм НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, зависит от их уплаты в бюджет и не зависит от расчета с продавцом этих товаров.
В бухгалтерском учете производится следующие записи:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходованы товары, полученные из Российской Федерации в январе 2007 г. |
41 |
60 |
|
Выделен НДС в товаросопроводительных документах, приходящийся на оприходованные товары, в январе 2007 г. |
18 |
68 |
|
Оплачен НДС |
68 |
51 |
|
На сумму налоговых вычетов за март 2007 г |
68 |
18 |
Пример
В соответствии с договором на приобретение товара оплата поставщику - резиденту Российской Федерации производится в течение двух месяцев. Товар ввезен и принят на учет 22 декабря 2006 года. НДС при ввозе товара уплачен в бюджет 15 января 2007 года, 30 процентов стоимости товара оплачено 18 января 2007 г. В феврале 2007 года будет оплачена остальная часть товара.
Согласно пункту 32 Инструкции суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок. При обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС, отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.
Таким образом, вычет сумм налога, уплаченных в бюджет 15 января 2007 г., производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь 2006 г. при отражении уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок за декабрь 2006 года.
При отсутствии денежных средств на уплату налога по товарам, ввезенным из Российской Федерации, плательщик может "переложить" свои обязательства на своих дебиторов. В таких случаях вычет сумм налога производится по мере расчетов с бюджетом этими дебиторами.
Пример
В январе 2007 г предприятие ввезло товар из Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации (далее - НДС при ввозе) составил 1400000 руб.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 20 февраля 2007 г. в налоговую инспекцию было представлено заявление о взыскании дебиторской задолженности в счет погашения задолженности перед бюджетом. Погашение налога проходило поэтапно:
- 1) 20 февраля 2007 г. 400000 руб. перечислено с расчетного счета предприятия; 2) 15 марта 2007 г. 1000000 руб. поступило от дебиторов на счет налоговой инспекции.
Вычету подлежит уплаченная сумма НДС при ввозе, отраженная по строке "Итого" налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, либо ее часть в случае частичной оплаты этой суммы налога.
Следовательно, в декларации (расчете) по НДС за январь принимается к вычету сумма НДС при ввозе, фактически уплаченная предприятием и отраженная в книге покупок за январь, т. е. в размере 400000 руб. Принятие к вычету суммы НДС при ввозе, взысканной налоговыми органами с дебиторов, производится за месяц поступления денежных средств, т. е. в декларации (расчете) по НДС за февраль в размере 1000000 руб.
Существует ряд случаев, когда уплата налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, может быть произведена не собственником ввозимых товаров. Это может произойти в частности при ввозе товаров посредником, а также в случае отсутствия вывоза продуктов переработки из давальческого сырья.
При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам уплата налога производится комиссионером, поверенным и иным аналогичным лицом исходя из стоимости ввезенных товаров, увеличенной на расходы, включаемые в цену сделки. Уплаченная посредником сумма налога вычету посредником не принимается, а предъявляется собственнику товара, как суммы расходов, связанных с исполнением поручения. Эти суммы налога принимаются к вычету комитентом, доверителем и иным аналогичным лицом на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке комиссионером, поверенным и иным аналогичным лицом и выставленных ими комитенту, доверителю и иному аналогичному лицу.
Пример
Комиссионер-резидент Республики Беларусь по поручению комитента - резидента Республики Беларусь приобретает товар в Российской Федерации и производит уплату налога на добавленную стоимость по этому товару. Товар отражен комиссионером на забалансовом счете 16 января 2007 г. Уплата налога произведена 19 февраля 2007 г. Отчет комитенту об исполнении поручения был представлен в марте 2007 г. Вычет сумм налога, уплаченных комиссионером по товарам, ввезенным из Российской Федерации у комитента будет произведен в марте 2007 г.
В бухгалтерском учете производится следующие записи:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
В учете комиссионера | ||
|
Комиссионером оплачены товары за счет средств комитента |
76 |
52 |
|
Оприходован комиссионный товар, полученный из Российской Федерации в январе 2007 г. |
004 | |
|
Выделен НДС, приходящийся на полученный товар в январе 2007 г. |
18 |
68 |
|
Оплачен НДС |
68 |
51 |
|
Предъявлен комитенту НДС к возмещению |
76 |
18 |
Продолжение таблицы
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Получены денежные средства от комитента |
51 |
76 |
|
Отражается сумма комиссионного вознаграждения |
76 |
90 |
|
Передан товар комитенту |
004 | |
|
В учете комитента | ||
|
Получен товар от комиссионера |
41 |
76 |
|
Отражается НДС, предъявленный комиссионером |
18 |
76 |
|
Произведена оплата комиссионеру |
76 |
51 |
|
Отражены налоговые вычеты по НДС за март 2007 г |
68 |
18 |
Согласно Соглашению налог на добавленную стоимость не уплачивается при ввозе товаров, ввозимых из Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Республики Беларусь.
Подтверждение вывоза продуктов переработки за пределы Республики Беларусь производится не позднее 90 дней со дня отгрузки продуктов переработки заказчику или иному лицу по поручению заказчика. При отсутствии у переработчика подтверждения вывоза продуктов переработки в течение указанного срока налоговая база по ввезенным для переработки товарам в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не отражается. При отсутствии у плательщика подтверждения вывоза продуктов переработки по истечении указанного срока налоговая база по ввезенным для переработки товарам отражается в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, за тот месяц, в котором эти товары были приняты на учет. Уплаченные переработчиком суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в месяце их уплаты в бюджет Республики Беларусь. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с законодательством осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, НДС подлежит уплате с начислением пени за весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.
Соответственно, при отсутствии вывоза продуктов переработки из давальческого сырья за пределы Республики Беларусь налог по ввезенному сырью обязан произвести переработчик этого сырья.
Пример
Переработчиком ввезено давальческое сырье из Российской Федерации в январе 2007 г. Собственник давальческого сырья и готовой продукции из этого сырья реализовал готовую продукцию на территории Республики Беларусь. Переработчиком в марте предоставляется налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, и в этом же месяце производится уплата налога в бюджет. Переработчик имеет право принять к вычету эту сумму налога в налоговой декларации (расчете) по НДС за март 2007 г.
В бухгалтерском учете производится следующие записи:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Получено сырье в переработку |
003 | |
|
Выделен НДС по давальческому сырью в марте 2007 г. |
18 |
68 |
|
Оплачен НДС в марте 2007 г. |
68 |
51 |
|
Отражаются налоговые вычеты в марте 2007 г. |
68 |
18 |
В результате осуществления предпринимательской деятельности может быть осуществлен возврат ранее ввезенных товаров из Российской Федерации при наличии определенных причин. По таким товарам уже могут быть уплачены суммы налога и эти суммы могут быть приняты к вычету. При возврате ввезенных товаров в месяце принятия их на учет уплата налога производится. При возврате ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, возврат (зачет) уплаченных в бюджет сумм налога на добавленную стоимость производится на основании уточненной налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации. Уменьшение налоговых вычетов производится в месяце возврата (зачета) уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.
При ввозе товаров вместо возвращенных следует произвести исчисление и уплату НДС.
При возврате товаров в месяце, следующим за месяцем оприходования до представления налоговой декларации, следует произвести исчисление и уплату НДС за месяц, в котором было их оприходование, и затем представить уточненную налоговую декларацию.
При представлении уточненной налоговой декларации плательщик обязан представить новое уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
При представлении нового уточненного заявления в экземплярах на бумажном носителе в нижнем левом углу налоговым органом представляется отметка "взамен заявления с регистрационным номером ______ от _______". В электронном экземпляре заявления, содержащего информацию о возвращенном товаре, проставляется признак корректировки - "отзыв", о чем сообщается налоговому органу Российской Федерации. После представления плательщиком нового уточненного заявления, налоговый органы отправляют его реквизиты по электронным каналам связи.
Принятие налоговым органом уточненной налоговой декларации без нового уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не производится.
При возврате товаров плательщик имеет право не представлять уточненную налоговую декларацию и, соответственно, не производить уменьшение налоговых вычетов. При этом, при ввозе товаров взамен возвращенных производится исчисление и уплата НДС, несмотря на то, что не производилось представление уточненной налоговой декларации.
Пример
В январе 2007 года из Российской Федерации ввезен товар и принят на учет. Через 2 недели обнаружен скрытый дефект товара, в связи с чем он отгружен продавцу в Российскую Федерацию:
- 1) 29 января 2007 г.; 2) 2 апреля 2007 г. 1) В месяце первого возврата уплата налога не производится, так как товар возвращен в месяце ввоза.
В бухгалтерском учете производится следующие записи:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходован товар в январе 2007 г. |
41 |
60 |
|
Возвращен товар в январе 2007 г. |
76-3 |
41 |
В месяце второго возврата по сроку не позднее 20 февраля 2007 г. необходимо произвести уплату налога на добавленную стоимость и подать заполненные заявление о ввозе товаров и налоговую декларацию по ввозимым товарам за январь 2006 года в налоговый орган. Уплаченная сумма налога принимается к вычету. Затем на основании уточненной налоговой декларации за январь и уточненного заявления за январь налоговый орган производит возврат (зачет) уплаченной суммы налога. За тот месяц, в котором налоговым органом произведен указанный возврат (зачет), осуществляется уменьшение налоговых вычетов на данную сумму налога.
В бухгалтерском учете производится следующие записи:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Оприходован товар в январе 2007 г. |
41 |
60 |
|
Начислен НДС |
18 |
68 |
|
Уплачен НДС |
68 |
51 |
|
Отражены налоговые вычеты по ввезенному товару |
68 |
18 |
|
Отражается возврат товара в апреле 2007 г. |
76-3 |
41 |
|
На сумму налоговых вычетов (методом красное сторно) |
68 |
18 |
|
На сумму возврата налога, уплаченного по товару, ввезенному в январе 2007 г. |
51 |
76,18 |
При переплате сумм налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, следует откорректировать выявленную ошибку и представить уточненную налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, и уменьшить сумму налоговых вычетов.
При обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за налоговый период предыдущего года неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за соответствующий год с внесенными изменениями и дополнениями нарастающим итогом с начала года с заполнением приложения 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость.
При обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за прошедший налоговый период текущего года либо в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за налоговый период предыдущего года, в отношении которой неполнота сведений или ошибка выявлены в январе текущего года до подачи налоговой декларации по сроку 20 января, соответствующие изменения и дополнения учитываются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, представляемой в сроки, установленные законодательством, с заполнением приложения 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость.
Информация о неполноте сведений или ошибках, обнаруженных в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость и отраженных в приложении 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, в приложении 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за последующие налоговые периоды не отражается.
При непредставлении налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, корректировка налоговых вычетов не производится.
Пример
В результате ошибки бухгалтера предприятие в завышенном размере уплатило сумму НДС при ввозе товаров из Российской Федерации. Соответственно в завышенном размере указанная сумма вошла в общую сумму налоговых вычетов.
Излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации не связана с возвратом товаров. В этой связи, учитывая статью 63 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, предприятию необходимо представить налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, с внесенными изменениями и дополнениями.
Одновременно следует произвести корректировку общей суммы налоговых вычетов с заполнением приложения 3 к налоговой декларации (расчету) по НДС.
ПРИМЕР заполнения налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации
Операции за февраль 2007 г. (данные условные)
1. По договору хранения получен товар, стоимостью 20000 тыс. руб.
Уплату налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым из Российской Федерации, должен производить покупатель товаров, приобретенных в Российской Федерации, так как все обязательства по уплате налога на добавленную стоимость возложены на покупателя товаров, ввозимых из Российской Федерации.
Уплата налога на добавленную стоимость хранителем товаров не производится, поскольку хранитель не приобретает товар у поклажедателя. Соответственно, стоимость товара в размере 20000 тыс. руб., принятого на хранение в декларации по НДС не отражается.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
Принят на хранение товар |
002 |
20000 |
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
Отражается снятие товара с хранения |
002 |
20000 | |
|
Оприходован (в собственность) товар на складе |
41 |
60 |
20000 |
|
Оплачен товар |
60 |
51 |
20000 |
|
Выделен НДС в товаросопроводительных документах |
18 |
68 |
3600 |
2. Принято на учет оборудование, ввезенное из Российской Федерации по договору аренды без права выкупа. Стоимость оборудования 30000 тыс. руб. По истечении срока аренды оборудование возвращается на территорию Российской Федерации его собственнику.
Согласно ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Следовательно, поскольку договор аренды предусматривает временное пользование, соответственно, по оборудованию, ввезенному с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по договору аренды и возвращаемому по истечении срока аренды арендодателю, исчисление налога на добавленную стоимость не производится.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб |
|
На стоимость арендованного оборудования |
001 |
30000 |
3. Поступил товар, поставляемый взамен бракованного, стоимостью 300 тыс. руб. Бракованный товар был получен еще в декабре 2006 г. и по этому товару уже был уплачен налог.
Замена некачественного товара поставщиком подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, несмотря на то, что при получении некачественного товара уже уплачен налог на добавленную стоимость. Уплаченные суммы налога подлежат возврату в общеустановленном порядке.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
На сумму полученного взамен бракованного товара |
41 |
76-3 |
300 |
|
На сумму налога |
18 |
68 |
54 |
4. Принят на учет товар, произведенный в Российской Федерации из давальческого сырья, предоставленного в Российскую Федерацию из Республики Беларусь в январе 2007 г. Оплата переработки произведена также в январе 2007 г. Оплачено транспортной организации Республики Беларусь за доставку этого товара из Российской Федерации в Республику Беларусь. Стоимость товара - 30000 тыс. руб. Стоимость работы по его изготовлению из давальческого сырья - 4000 тыс. руб. Сумма оплаты транспортных услуг 2000 тыс. руб.
В соответствии с Соглашением налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
Под принятием на учет понимается отражение полученных товаров на счетах бухгалтерского учета.
Стоимостью продуктов переработки, ввезенных из Российской Федерации, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
Таким образом, налоговой базой при ввозе продуктов переработки является стоимость услуг по их изготовлению. В налоговую базу также включаются расходы по доставке продуктов переработки (транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку, экспедирование товаров), страховая сумма, стоимость многооборотной тары, не подлежащей возврату, если она рассматривается как единое целое с товарами, стоимость упаковки.
Следовательно, в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость со стоимости услуг по переработке давальческого сырья включается стоимость услуг по переработке, стоимость услуг по доставке готовых. Всего налоговая база равна 6000 тыс. руб.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб |
|
Сырье и материалы переданы в переработку |
10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" |
10 |
30000 |
|
Отражается стоимость работ по переработке давальческого сырья, принятых к оплате (без НДС и с учетом акцизов) |
20 |
60 |
4000 |
|
На учетную стоимость сырья и материалов |
20 |
10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" |
30000 |
|
На сумму доставки товаров |
20 |
60 |
2000 |
|
На сумму стоимости товаров |
41 |
20 |
36000 |
|
Сумма НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и от стоимости услуг по доставке |
18 |
68 |
1080 (6000х18/100) |
5. Принят на учет приобретенный и ввезенный из Российской Федерации товар. Товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. Оплата в российских рублях произведена по предоплате в январе 2007 г. Стоимость товара в белорусских рублях 199000 тыс. руб. на момент предоплаты. Стоимость товара в белорусских рублях 200000 тыс. руб. на момент оприходования.
В соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.02.2005 № 8 в графе 5 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогово указывается код валюты на основании счета-фактуры или транспортных документов, дополнительно через черту в графе указывается официальный курс белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь по отношению к иностранной валюте на дату принятия на учет товара. В графе 6 заявления указывается стоимость товара в валюте, указанной в графе 5, на основании счетов-фактур или транспортных документов.
В соответствии с пунктом 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению) для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку этих товаров, подлежащих уплате акцизов.
Следовательно, как стоимость товара, так и стоимость расходов, включаемых в налоговую базу (в том числе транспортных расходов), пересчитываются в белорусские рубли по курсу на дату принятия на учет ввезенных товаров.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб |
|
Произведена предварительная оплата |
60 |
52 |
199000 |
|
Оприходованы товары |
41 |
60 |
200000 |
|
На сумму курсовой разницы |
60 |
92 |
1000 |
|
Начисление налога |
18 |
68 |
36000 |
6. Принято на учет ввезенное из Российской Федерации давальческое сырье, ввезенное для переработки на давальческих условиях. Переработка будет осуществляться непосредственно самим предприятием. Стоимость давальческого сырья составляет 7000 тыс. руб.
В соответствии с Соглашением налог на добавленную стоимость не уплачивается при ввозе из Российской Федерации товаров, ввозимых из Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Республики Беларусь. Таким образом, при ввозе давальческого сырья налог на добавленную стоимость не уплачивается при условии того, что готовый товар будет вывезен за пределы Республики Беларусь. Если товар (или его какая - то часть) не будет вывезен за пределы Республики Беларусь, то переработчик обязан произвести уплату налога на добавленную стоимость по сырью, ввезенному на переработку, и подать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором была произведен ввоз давальческого сырья и его оприходование. Если при ввозе давальческого сразу известно о том, что его часть или готовая продукция (ее часть) останется на территории Республики Беларусь, то переработчику следует сразу за этот налоговый период произвести представление декларации по НДС и осуществить уплату налога на добавленную стоимость. Подтверждение вывоза продуктов переработки за пределы Республики Беларусь производится не позднее 90 дней со дня отгрузки продуктов переработки заказчику или иному лицу по поручению заказчика. При отсутствии у переработчика подтверждения вывоза продуктов переработки в течение указанного срока налоговая база по ввезенным для переработки товарам в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не отражается. При отсутствии у плательщика подтверждения вывоза продуктов переработки по истечении указанного срока налоговая база по ввезенным для переработки товарам отражается в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, за тот месяц, в котором эти товары были приняты на учет. Уплаченные переработчиком суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в месяце их уплаты в бюджет Республики Беларусь.
Следовательно, исчисление и уплату налога по ввезенному давальческому сырью для его переработки в феврале не производится.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
На стоимость полученного давальческого сырья |
003 |
7000 |
7. Принято на учет ввезенное из Российской Федерации сырье для его представления в дальнейшем в качестве давальческого сырья на переработку на территории Республики Беларусь другой организации - переработчику. Сырье облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. Стоимость сырья - 3000 тыс. руб.
Сумма налога на добавленную стоимость не исчисляется и не уплачивается покупателями определенных товаров, ввозимых из Российской Федерации. Товар в перечень данных товаров не включается. Следовательно, при ввозе этого товара следует исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, поскольку сама организация не осуществляет его переработку.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб |
|
На учетную стоимость ввезенного сырья |
10 |
60 |
3000 |
|
Начисление налога |
18 |
68 |
540 |
|
На учетную стоимость сырья и материалов, переданных в переработку |
10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" |
10 |
3000 |
8. Принят на учет ввезенный из Российской Федерации товар для его реализации на условиях договора комиссии. Товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. Стоимость товара 80000 тыс. руб.
При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам уплата налога производится комиссионером, поверенным и иным аналогичным лицом исходя из стоимости ввезенных товаров, увеличенной на расходы, включаемые в цену сделки. Указанные суммы налога принимаются к вычету комитентом, доверителем и иным аналогичным лицом.
Следовательно, комиссионеру необходимо произвести исчисление и уплату налога исходя из налоговой базы - 80000 тыс. руб.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
На учетную стоимость комиссионных товаров |
004 |
80000 | |
|
Начисление налога |
18 |
68 |
14400 |
9. Осуществлен обратный ввоз бракованного товара из Российской Федерации, который был реализован туда в январе 2007 г. Учетная стоимость бракованного товара составляет 1000 тыс. руб. Цена реализации этого товара составила 1300 тыс. руб.
В соответствии с Соглашением налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
Таким образом, поскольку при возврате ранее отгруженного товара не происходит его приобретения, то исчисление налога на добавленную стоимость от стоимости возвращенных товаров не производится.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб |
|
На учетную стоимость ввезенного бракованного товара | |||
|
Методом красное сторно |
90 |
45 |
1000 |
|
Методом красное сторно |
45 |
41 |
1000 |
|
На сумму реализации бракованного товара | |||
|
Возврат оплаты |
60 |
51 |
1300 |
|
На сумму выручки (методом красное сторно) |
60 |
90 |
1300 |
10. Приняты на учет ввезенные лекарственные средства, происхождения из Германии. Стоимость лекарственных средств составила 10000 тыс. руб.
В соответствии с Соглашением налог на добавленную стоимость не уплачивается при ввозе из Российской Федерации товаров, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не подлежат налогообложению при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.
Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 06.09.2005 № 10 "О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астане 15 сентября 2005 г., и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь" с 1 января 2005 г. отменяются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов (за исключением случаев, указанных в подпункте 1.4 декрета), взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.
Освобождения т уплаты налога по этим лекарственным средствам не предусмотрено.
Следовательно, необходимо произвести исчисление налога исходя из налоговой базы - 10000 тыс. руб.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
На стоимость лекарственных средств |
41 |
60 |
10000 |
|
Начисление налога |
18 |
68 |
1800 |
11. Приняты на учет ввезенные из Российской Федерации коляски детские. Ставка налога на добавленную стоимость на эти коляски установлена в размере 10 процентов. Стоимость товара 25000 тыс. руб.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 коляски детские включены в перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость при ввозе по ставке 10 процентов. Соглашением установлено, что суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон.
Следовательно, необходимо произвести исчисление налога исходя из налоговой базы - 25000 тыс. руб. и ставки - 10 процентов.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
На стоимость колясок |
41 |
60 |
25000 |
|
Начисление налога |
18 |
68 |
2500 |
12. Принят на учет ввезенный из Российской Федерации товар, облагаемый по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов. Доставка этого товара осуществлена собственными силами. Стоимость товара - 85000 тыс. руб. расходы по доставке - 1000 тыс. руб.
Необходимо произвести исчисление налога исходя из налоговой базы - 85000 тыс. руб.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
На стоимость товаров |
41 |
60 |
85000 |
|
На сумму доставки |
41 |
10, 70 и т. п. |
1000 |
|
Начисление налога |
18 |
68 |
15300 |
13. Получены от перевозчика документы, подтверждающие стоимость оплаченной перевозки товаров из Российской Федерации, которые были приняты на учет в январе 2007 г. Товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. Стоимость услуг - 5000 тыс. руб.
Получены от белорусской железной дороги документы, подтверждающие стоимость оплаченной перевозки товаров из Российской Федерации, которые были приняты на учет в декабре 2006 г. Товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. Стоимость услуг - 1000 тыс. руб.
Получены от белорусской железной дороги документы, подтверждающие стоимость оплаченной перевозки товаров из Российской Федерации, которые были приняты на учет в январе 2007 г. Товар освобожден от налога на добавленную стоимость. Стоимость услуг - 2000 тыс. руб.
Эти суммы отражаются в строках 5-8 налоговой декларации изменения налоговой базы по ранее ввезенным товарам.
14. Осуществлен ввоз товара из Российской Федерации для оказания услуг по проверке качества этого товара для его сертификации в Республике Беларусь. Стоимость товара 1000 тыс. руб.
В связи с отсутствием приобретения исчисление и уплата налога на добавленную стоимость не производится.
15. Приобретены товары в Российской Федерации. По условиям транспортировки товара из Российской Федерации предусмотрена оплата за возврат порожних цистерн. Стоимость оплаты составила - 1200 тыс. руб.
В соответствии с Соглашением налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются оплаченные или подлежащие оплате расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.
В связи с тем, что возврат порожних цистерн не перечислен в расходах по доставке, то расходы по такому возврату не включаются в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым из Российской Федерации.
Похожие статьи
-
За Февраль Месяц 2007 Года (номер месяца) (четыре цифры года) (в тыс. руб.) Показатели Налоговая база Ставка НДС Сумма НДС 1. по операциям, облагаемым по...
-
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...
-
Основные налоги собираемые на территории России - Налоговые реформы Российской Федерации
В настоящее время основу налоговой системы РФ составляют такие налоги, как налог на прибыль с юридических лиц, подоходный налог на граждан, и два...
-
Налоговые вычеты. Порядок и сроки уплаты налога - Налоги и налогообложение
Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат: Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при...
-
Современный этап развития налоговой системы - это этап реформирования. Преодолев финансовый кризис конца 1998г. в России наметился рост объемов ВВП,...
-
Заключение - Налогообложение: НДС, объекты налогообложения, реализация товара и его цена
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик...
-
Введение - Налогообложение: НДС, объекты налогообложения, реализация товара и его цена
Налог на добавленную стоимость - федеральный налог, предусмотренный ст. 13 НК. НДС - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на...
-
Земельный налог Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований,...
-
Налоги, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями в РФ на современном этапе Одна из основных задач, стоящих перед любым предприятием, в том...
-
Характеристика основных элементов налога Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской...
-
Ставки НДС. Порядок применения нулевой ставки при экспорте товаров - Налоги и налогообложение
Ст. 164 НК. В настоящее время НК предусматривает три уровня ставок НДС: 0 %, 10 % и 18 %. Основные Ь 0%: Нулевая ставка применяется при реализации: -...
-
В соответствии с отчетными данными Федеральной налоговой службы российской Федерации, в консолидированный бюджет РФ в 2015 году поступления составили...
-
Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы. Бюджет субъекта РФ - это форма образования и расходования денежных...
-
Экономическое содержание доходов федерального бюджета Доходы бюджета - это экономические отношения между государством - с одной стороны, и хозяйствующими...
-
В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения...
-
Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог, который в наибольшей доле взимается в бюджет субъектов федерации...
-
Заключение - Налоговые реформы Российской Федерации
Таким образом в своей работе я показала что налоговая система России не может быть понята и существовать отдельно от таких понятий и определений как: 1....
-
Изменения в системе налогообложения в Российской Федерации с 01 января 2016 года - Налоги в РФ
С 1 января 2016 года произошли значительные изменения в системе налогообложения в Российской Федерации. Так ставки акцизов на некрепкий алкоголь,...
-
Нестабильность налоговой системы России - Налоговые реформы Российской Федерации
В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка...
-
Доходы федерального бюджета - Бюджетное устройство Российской Федерации
Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством...
-
Налог на имущество физических лиц является прямым, местным налогом. 1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица -...
-
Для чего нужен счет-фактура? Какие его обязательные реквизиты - Налоги и налогообложение
Это специально заполненный бланк, в котором продавец указывает информацию о товаре и его стоимости при продаже покупателю-налогоплательщику. Счет-фактура...
-
Этап становления налоговой системы России (1991-1998 гг.) До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в...
-
Понятие налоговой системы и ее элементов Современная российская налоговая система начала складываться на рубеже 1991-1992 гг., в период политического...
-
Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика -- физического лица. Это один из...
-
Введение - Формирование налоговой системы Российской Федерации
Проводимая в России с 1998 года налоговая реформа, вступила в свою заключительную стадию. С принятием последних глав второй части Налогового кодекса РФ,...
-
Аннотация В статье рассмотрены преимущества и недостатки прогрессивной шкалы НДФЛ; представлены ставки НДФЛ в различных странах; приведены исторические...
-
Налоговая система Российской Федерации, Структура налогообложения РФ - Налоги в РФ
Структура налогообложения РФ С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон "Об основах...
-
ВВЕДЕНИЕ - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации
Конституция России гарантирует право граждан на местное самоуправление - решение вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства органов...
-
Практически все основные налоги, собираемые на территории России имеют множество противоречий и недоработок. В качестве примера рассмотрим действие...
-
Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических...
-
Структура и динамика налоговых поступлений в Федеральный Бюджет РФ Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые...
-
Возврат сумм НДС Согласно ст. 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) сумма налога, подлежащая уплате...
-
Общий механизм исчисления НДС На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для...
-
Функции, принципы и сущность подоходного налогообложения Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой...
-
Антикризисные мероприятия по собираемости налогов в бюджеты - Налоговая система Российской Федерации
Правительством в декабре 2008 года утвержден План мероприятий по преодолению кризисных явлений в экономике региона. Антикризисные мероприятия...
-
Налоги и импортозамещение - Федеральный бюджет Российской Федерации
С точки зрения социальных последствий наиболее сложный момент -- чрезвычайно высокая инфляция. Ожидается, что в апреле-мае 2015 года будет ее пик. В...
-
Система доходов бюджетов. Классификация и структура доходов бюджетов Статья 20. Классификация доходов бюджетов (в ред. Федерального закона от 26.04.2007...
-
Выигрыш или приз, по сути своей, являются неожиданным и, как правило, немаленьким доходом. Причем для получения этого дохода физическое лицо, как...
-
Совершенствование бюджетного устройства должно осуществляться в направлении решения проблем, обозначенных в 1 разделе данной главы. Из этого следует к...
ВЫЧЕТ СУММ НДС ПО ТОВАРАМ, ВВОЗИМЫМ С ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ - Вычет сумм НДС по товарам, ввозимым с таможенной территории Российской Федерации