Возврат сумм НДС


Возврат сумм НДС

Согласно ст. 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Таким образом, в результате исчисления налога на добавленную стоимость может возникнуть суммы налога не к уплате в бюджет, а к возврату из него, в случае превышения сумм налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно Положению о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), в некоторых случаях вычет сумм налога на добавленную стоимость может производиться сверх сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты). Это производится в следующих случаях:

- при налогообложении оборотов по реализации объектов по нулевой ставке;

- при вычете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении объектов по ставке 18%, используемых при производстве и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%;

- при ликвидации (прекращения деятельности) плательщика, а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта.

В связи с этим у плательщиков могут быть случаи, когда бюджет будет им должен, т. е. будет иметься дебетовое сальдо по счету 68 в части сумм налога на добавленную стоимость.

Пунктом 6 ст. 12 Закона установлено, что если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику в порядке, устанавливаемом Президентом Республики Беларусь. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.

Положением о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (далее - Положение), определен порядок возврата превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - превышение сумм налоговых вычетов).

Возврат превышения сумм налоговых вычетов производится по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет, за исключением возврата превышения сумм налоговых вычетов путем зачета этих сумм в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по реализации объектов. Соответственно, такой зачет осуществляется без принятия решения о проведении возврата.

Пример

По налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь - май имелось превышение сумм налоговых вычетов - 1 000 тыс. руб. При значительных объемах реализации в июне сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в июне без нарастающего итога, составила 5 000 тыс. руб. Соответственно, нарастающим итогом в июне в бюджет подлежит уплате сумма налога на добавленную стоимость в размере 4 000 тыс. руб.

При наличии превышения сумм налоговых вычетов плательщик представляет в налоговый орган заявление о возврате сумм этого превышения. Налоговый орган выносит решение о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов не позднее не позднее 10 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и заявления о возврате.

Если превышение сумм налоговых вычетов составляет более 3000 базовых величин без нарастающего итога, установленных на день представления плательщиком заявления о возврате, налоговый орган обязан произвести проверку обоснованности сумм этого превышения.

Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате, а при наличии у плательщика в проверяемом периоде оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов - 5 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.

Решение о проведении возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности возврата этих сумм.

О принятом решении по проведению возврата превышения сумм налоговых вычетов налоговый орган уведомляет плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возврате превышения сумм налоговых вычетов, он обязан не позднее 2 рабочих дней после вынесения указанного решения представить плательщику мотивированное заключение.

В соответствии с Положением возврат превышения сумм налоговых вычетов производится в следующем порядке:

1). В течение одного месяца, а при наличии у плательщика оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов в периоде, за который осуществляется возврат, - в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов указанная сумма подлежит зачету в следующей очередности:

- в счет текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и отчислениям в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды;

- в счет погашения задолженности и пени по налогам, сборам (пошлинам) и отчислениям в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды;

- в счет погашения задолженности по наложенным налоговыми органами штрафам.

Налоговые органы самостоятельно производят указанный зачет и в течение 10 рабочих дней со дня его проведения сообщают о нем плательщику.

Решение, принятое налоговым органом по заявлению плательщика о возврате превышения сумм налоговых вычетов в период проведения зачетов по предыдущим решениям, принимается к исполнению при полном зачете превышения сумм налоговых вычетов по предыдущим решениям либо по истечении одного месяца с даты принятия предыдущего решения, а при наличии у плательщика оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов в периоде, за который осуществляется возврат, - по истечении 10 рабочих дней с даты принятия предыдущего решения.

Пример

    21 мая принято решение. До этого решения были приняты решения 22 апреля и 30 апреля. По этим двум решениям не произведен полный зачет сумм превышения налоговых вычетов. 22 мая уже можно принимать к исполнению решение, принятое 21 мая, так как истек месячный срок с момента решения, принятого 22 апреля. 2). Оставшаяся после проведения зачета сумма подлежит возврату плательщику из бюджета не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для проведения зачета, в порядке, определяемом Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам.

Возврат оставшейся после проведения зачета суммы может быть произведен полностью либо частично до истечения установленного месячного срока при условии, что такой возврат согласован с Министерством финансов либо его инициатором выступает данное Министерство. Этот возврат превышения сумм налоговых вычетов производится в случае отсутствия у плательщика задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет, по которой можно произвести возврат посредством осуществления зачета.

На основании этого Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам было принято постановление от 23.08.2006 № 101/90 "Об утверждении Инструкции о порядке возврата превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), (далее - Инструкция) в которой подробно изложен механизм возврата плательщику сумм превышения. Для целей исключения длительного срока отвлечения оборотных средств срок такого возврата установлен в течение одного месяца. Возврат может быть произведен путем перечисления денежных средств на текущий (расчетный) счет плательщика либо посредством проведения зачета.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов путем перечисления денежных средств производится в случае отсутствия неисполненных обязательств плательщика перед республиканским бюджетом по бюджетным ссудам, бюджетным займам и кредитам, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь (далее - обязательства перед Министерством финансов) в порядке, установленном п. 20 Инструкции о порядке исполнения республиканского бюджета по доходам, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.12.2005 № 143/171, согласно которому, в случае принятия решения о возврате платежей Министерством финансов либо на основании решения суда, предъявленного Министерству финансов к исполнению, Главным государственным казначейством оформляется платежное поручение на перевод денежных средств со счета республиканского бюджета на счет плательщика либо иного лица, определенного судом. При оформлении такого платежного поручения указываются номер и дата решения суда, код платежа в бюджет.

В случае принятия решения о возврате платежей клиентом казначейства либо на основании решения суда, предъявленного клиенту казначейства к исполнению, клиент казначейства оформляет заявку на возврат платежей на машинном или бумажном носителе и представляет ее в управление государственного казначейства, отделение главного управления по месту своего нахождения. Заявка на возврат платежей должна содержать следующие реквизиты:

- номер заявки;

- УНП, наименование плательщика (юридического лица, фамилия, имя (при наличии - отчество) физического лица), иного получателя;

- банковский идентификационный код банка-получателя и счет плательщика (иного получателя);

- срок исполнения возврата (зачета), установленный законодательством;

- назначение платежа (указывается при необходимости);

- первый код платежа - код платежа в республиканский бюджет, по которому производится возврат средств;

- второй код платежа - код платежа в местный бюджет, на который зачисляются средства плательщика из республиканского бюджета;

- сумму и код валюты.

Иным получателем является юридическое или физическое лицо, определенное судом, клиент казначейства в случае, когда необходимо произвести возврат платежей наличными денежными средствами или почтовым денежным переводом, финансовое управление (отдел) исполнительного комитета местного Совета депутатов в случае, когда органами взыскания производится зачет по платежам в местный бюджет за счет излишне уплаченных (взысканных) плательщиком сумм в доход республиканского бюджета.

Извещение Министерства финансов о проведении зачета направляется плательщику и налоговому органу и является основанием для отражения в учете произведенной операции. Дата извещения является датой отражения в учете проведения зачета обязательств перед Министерством финансов.

Пример

Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" ? на сумму возврата кредита под гарантию Правительства.

В пунктах 4 и 5 Инструкции подробно изложена процедура возврата сумм превышения по инициативе плательщика путем проведения зачета в счет погашения его неисполненных обязательств перед республиканским бюджетом по уплате таможенных платежей, и (или) пени, и (или) экономических санкций по таможенным платежам, в том числе по НДС и акцизам.

По инициативе плательщика возврат превышения сумм налоговых вычетов, оставшихся после проведения налоговыми органами зачета, может быть произведен путем проведения зачета в счет погашения его неисполненных обязательств перед республиканским бюджетом по уплате таможенных платежей, и (или) пени, и (или) экономических санкций по таможенным платежам (далее - таможенные платежи).

Для проведения такого зачета плательщик представляет в Министерство финансов:

- заявление;

- справку налогового органа по форме согласно приложению 2 к Инструкции - в подтверждение превышения суммы налоговых вычетов, подлежащей возврату плательщику, которая выдается, как правило, после проведения налоговым органом зачета;

- подтверждение таможни по форме согласно приложению 1 к Инструкции об обязательствах плательщика по уплате таможенных платежей.

Министерство финансов в течение пяти рабочих дней от даты поступления от плательщика заявления принимает решение о проведении зачета либо об отказе от его проведения.

В случае принятия решения о проведении зачета Министерство финансов оформляет извещение по форме согласно приложению 4 к Инструкции.

Извещение направляется плательщику, налоговому органу, таможне. Дата извещения является датой отражения в учете.

В случае принятия решения об отказе в проведении зачета Министерство финансов письменно извещает плательщика.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов посредством проведения зачета в счет уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении товаров производится Министерством финансов в следующем порядке.

Плательщик представляет в Министерство финансов:

- оформленное в установленном порядке заявление по форме согласно разделу I приложения 5 к Инструкции, заверенное печатью плательщика;

- справку налогового органа по форме согласно приложению 2 к Инструкции - в подтверждение превышения суммы налоговых вычетов, подлежащей возврату плательщику, которая выдается, как правило, после проведения налоговым органом зачета.

Министерство финансов рассматривает представленные документы и в день представления заявления оформляет решение о принятии к зачету сумм подлежащих уплате таможенных платежей (далее - решение) по форме согласно разделу II приложения 5 к Инструкции либо уведомление об отказе в проведении взаимозачета с указанием причин.

Решение, заверенное печатью Главного государственного казначейства Министерства финансов, не позднее рабочего дня, следующего за днем его выдачи, представляется плательщиком в таможню для осуществления процедур таможенного оформления.

Декларирование товаров, подлежащих таможенному оформлению, производится в порядке, установленном Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь, с учетом следующих особенностей:

- в качестве реквизитов платежного документа в графе "В" грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) указываются номер и дата решения. Один экземпляр заявления и решения (либо их копия) хранится в делах таможни вместе с первым экземпляром таможенного разрешения;

- при декларировании таможне представляется дополнительный экземпляр ГТД.

Днем уплаты таможенных платежей считается дата решения Министерства финансов.

Должностное лицо таможни в день принятия ГТД для целей таможенного оформления товаров заполняет отчет таможни по форме согласно приложению 6 к Инструкции и заверяет его личной номерной печатью. Дополнительный экземпляр таможенного разрешения прилагается к отчету таможни.

Плательщик не позднее следующего рабочего дня после принятия ГТД представляет заполненный должностным лицом таможни отчет таможни начальнику (заместителю начальника) таможни. К отчету прилагаются дополнительные экземпляры таможенных разрешений.

Отчет таможни регистрируется в отдельном журнале, порядок ведения которого устанавливается таможней. Дополнительные экземпляры таможенных разрешений хранятся в делах таможни в отдельном деле.

Оформленный в установленном порядке отчет таможни представляется плательщиком в Министерство финансов не позднее пяти рабочих дней со дня выдачи Министерством финансов решения.

Министерство финансов оформляет в установленном порядке извещение о проведении зачета по форме согласно приложению 4 к Инструкции и направляет по одному экземпляру извещения плательщику, налоговому органу, таможне для отражения в учете.

В случае непредставления плательщиком отчета таможни в указанный срок Министерство финансов аннулирует выданное решение, о чем письменно уведомляет таможню и плательщика.

В случае выдачи таможней отказа в выдаче таможенного разрешения на использование товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом таможня информирует об этом Министерство финансов, что является для последнего основанием для аннулирования выданного решения.

Возврат превышения суммы налоговых вычетов, оставшейся после проведения налоговым органом зачета, может быть произведен полностью либо частично до истечения установленного месячного строка при условии, что такой возврат согласован с Министерством финансов либо его инициатором выступает Министерство финансов.

Для принятия решения о возможности осуществления такого возврата плательщик представляет в Министерство финансов следующие документы:

- заявление с обоснованием причин необходимости возврата;

- справку налогового органа по форме согласно приложению 2 к Инструкции в подтверждение превышения суммы налоговых вычетов, подлежащей возврату плательщику, которая выдается, как правило, после проведения налоговым органом зачета.

Министерство финансов в течение пяти рабочих дней от даты поступления от плательщика заявления рассматривает представленные документы.

При наличии у плательщика обязательств перед Министерством финансов Министерство финансов производит зачет в порядке, предусмотренном п. 3 Инструкции, а затем принимает решение о возможности возврата.

В случае принятия решения о возможности проведения возврата до истечения установленного месячного срока Министерство финансов письменно извещает об этом налоговый орган и плательщика либо по желанию плательщика производит зачет суммы превышения налоговых вычетов в счет уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном п. 4 и 5 Инструкции.

В случае принятия решения об отказе возврата до истечения месячного срока Министерство финансов письменно извещает плательщика.

В целях обеспечения своевременных расчетов юридических лиц по погашению обязательств перед Министерством финансов и республиканского бюджета по обязательствам перед плательщиками по возврату превышения сумм налоговых вычетов инициатором зачета может выступать Министерство финансов.

Министерство финансов письменно извещает плательщика и налоговый орган по месту постановки на учет плательщика о намерении провести такой зачет.

Министерство финансов истребует необходимые документы и оформляет извещение согласно приложению 3 к Инструкции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г.

Годунов В. Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В. Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.

Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С. С., Гонгало Б. М. М.: 2006г. - 480с.

Гражданское право. Автор: "Фоков А. П., Попонов Ю. Г., Черкашина И. Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.

Колбасин Д. А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения "Молодежное научное общество". 1999. - 360с.

Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. - 398с.

Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие - Мн.: "МНО", 2001. - 318с.

Похожие статьи




Возврат сумм НДС

Предыдущая | Следующая