Бухгалтерский учет расходов на производство продукции - Учет и анализ расходов на производство продукции

Любая организация независимо от вида деятельности и формы собственности уделяет наибольшее внимание расходам организации, чем доходам, так как расходы организации влияют на финансовый результат деятельности предприятия и снижают налог на прибыль организации. Например, для контроля за расходами расходный ордер всегда подписывает руководитель организации, тем самым отслеживая произведенные расходы по целевому назначению и с точки зрения целесообразности.

ПБУ 10/99 "Расходы организации" состоит из 5 глав: в первой главе прописаны общие положения -- указываются организации, на которые распространяется действия данного положения, дается понятие расходам, что признается и не признается расходами, разделение расходов от обычного вида деятельности и на прочие (во 2 и 3 главах дается их подробная расшифровка). В 4 главе рассмотрены условия признания и где признаются расходы. Пятая глава посвящена раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Проведем сравнение расходов организации в соответствии с ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом РФ главы 25.

Суть понятия расходы в ПБУ 10/99 и налоговом кодексе совпадает. Классификация расходов на [1, с. 21]:

1) расходы от обычного вида деятельности в ПБУ 10/99 и расходы, связанные с производством и реализацией продукции в НК РФ имеют одно значение; 2) прочие расходы в ПБУ 10/99 и внереализационные расходы в НК РФ по существу схожи.

Таким образом, можно сделать следующий вывод, что цели Налогового кодекса и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 совпадают.

Изучение себестоимости выпускаемой и реализуемой продукции является одним из важнейших разделов экономического анализа деятельности предприятий. Себестоимость продукции (работ, услуг) -- стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Издержки производства представляют собой затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Затраты, это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отраженные в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.

Таблица 1. Группировка расходов предприятий и организаций, связанных с производством и реализацией, по элементам затрат

Группы расходов	Элементы расходов
Материальные расходы	- расходы на приобретение инвентаря, оборудования, специальной одежды и другого имущества,
- расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования, инвентаря
Расходы на оплату труда	- выплаты стимулирующего и компенсирующего характера
- платежи по договорам добровольного страхования,
- оплата труда за отработанное время и. д.
Сумма начисленной амортизации	- амортизация основных средств
Прочие расходы	- расходы на подготовку и переподготовку кадров, - расходы на рекламу, - налоги, относимые к расходам, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и т. д.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т. е. уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода. По сути, расходы характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.

Изучение категории издержек в ретроспективе свидетельствует, что их рассмотрение в трудах представителей различных экономических школ и направлений взаимосвязано с проблемами воспроизводства. Исследование закономерностей рыночных отношений, в основе которых лежат обменные операции, неизбежно приводило к анализу цены товара, его стоимости и факторов, их определяющих.

Действительные издержки производства, зависящие только от производительной силы труда и количественно равнее стоимости товара, достаточны для возобновления самого производства определенного товара. Мнения отечественных и зарубежных экономистов, характеризующих производственные процессы, подобны и взаимодополняют друг друга [12, с. 28].

Систему показателей и методику определения действительных (полных) общественных издержек производства предложил А. М. Гатаулин. В соответствии с ней и разработанными методиками другими авторами определение величины полных издержек производства может быть проведено путем расчета массы конкретного труда, затраченного на производство (как живого, так и овеществленного труда).

Однако более точно и при использовании более простых подходов могут быть определены индивидуальные издержки. Управление издержками в воспроизводственном процессе предполагает, в связи с этим, совершенствование методических подходов к определению величины указанных издержек и себестоимости продукции.

Для определения величины издержек производства в последние годы используется подход, основанный на учете затрат по местам их возникновения и центрам ответственности. Его разработчик Д. А. Хиггис полагал, что необходимо рассматривать затраты не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности, где имеются конкретные ответственные лица.

В отечественной литературе места затрат рассматривается по отдельным подразделениям организации, где проводится нормирование, планирование и учет издержек производства, а центры затрат - в первичных хозяйственных единицах, где направление затрат определяется сходными производственными операциями, технической оснащенностью и организацией труда.

Учет и анализ затрат по центрам ответственности позволяет контролировать ход производственного процесса путем оперативного контроля динамики изменения абсолютных и относительных показателей деятельности предприятия и принимать на их основе своевременные управленческие решения. В практическом отношении измерение издержек производства сводится к калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг. Процесс калькуляции В. П. Грузинов рассматривает, как вычисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы [12, с. 116].

В литературе считается, что калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции, работ, услуг, обоснованно устанавливать цены.

Основное значение показателя себестоимости состоит в том, что он является важнейшим синтетическим количественным показателем, отражающим эффективность работы организации.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств [3, с. 41].

С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции - по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.

Группировка затрат по местам возникновения осуществляется для контроля за расходами по этим объектам учета затрат. Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. По условным объектам учета затрат расходы группируют для усиления контрольных функций учета, например для контроля расходов по зарубежным командировкам.

В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответственности (центрам затрат, центрам прибыли, центрам инвестиций).

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам и т. п. осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам [11, с. 63]:

-материальные затраты; -затраты на оплату труда; -отчисления на социальные нужды; -амортизация; -прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно.

Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость продукции.

Сумма всех статей затрат, включая и последнюю статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости произведенной продукции.

Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

В калькуляциях себестоимости продукции затраты сырья и материалов отражаются двумя статьями [10, с.58]:

-сырье и материалы, составляющие основу продукции; -возвратные отходы.

Возвратные отходы подлежат вычету из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, что позволяет выявить чистый расход материалов и сырья при изготовлении продукции.

Топливо и энергия для технологических целей, занимающие значительный удельный вес в затратах на производство продукции, выделяются отдельной статьей калькуляции.

Важной статьей затрат является амортизация основных средств, используемых при изготовлении продукции.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Большую долю в составе затрат на производство продукции занимают заработная плата производственного персонала и отчисления на их социальное страхование.

Затраты на сырье, материалы, оплату труда и отчисления на социальное страхование производственного персонала, амортизацию основных средств относятся к прямым затратам, которые можно непосредственно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции.

Затраты, которые в отличие от прямых затрат не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции называются косвенными затратами.

Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К ним относятся общепроизводственные затраты, общехозяйственные затраты и прочие производственные затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства.

Косвенные включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Полная себестоимость продукции включает в себя производственные затраты и затраты на реализацию (продажу) продукции.

К затратам на продажу продукции относятся расходы на упаковку, транспортировку продукции и т. п.

Основные расходы - это затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т. д.).

Накладные расходы - это затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т. д.).

Прямые затраты - это затраты, которые на основе первичных учетных документов можно непосредственно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т. д.).

Помимо перечисленных выше группировок затраты классифицируются и по другим признакам [17, с. 25]:

Признак классификации затрат	Вид затрат
1. По экономической роли в процессе производства	Основные расходы
Накладные расходы
2. По способу отнесения на себестоимость продукции	Прямые затраты
Косвенные затраты
3. По объему производства	Условно-переменные расходы
Условно-постоянные расходы
4. По времени возникновения	Текущие расходы
Расходы будущих периодов
5. По целесообразности расходования	Производительные затраты
Непроизводительные затраты
6. По связи с производством	Производственные расходы
Расходы на продажу
7. По однородности состава	Одноэлементные затраты
Комплексные затраты

Косвенные затраты - это затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции.

Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские и т. п. расходы.

Условно-переменные расходы - это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится н прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства.

Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т. п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные расходы - это расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления и т. п.

Текущие затраты - это затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов и т. п.).

Расходы будущих периодов - это единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и(или) отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т. п.).

Производительные затраты - это затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные затраты - представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т. п.

Производственные расходы - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу - это затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т. п.).

Одноэлементные затраты - это затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т. п.).

Комплексные затраты - это затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т. д.).

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит также от типа производства.

Различают следующие типы производства: единичное, массовое и серийное.

Единичное производство характеризуется малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство характеризуется большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное производство характеризуется изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

В организациях производство может подразделяться по видам на основное и вспомогательное.

Основное производство предназначено для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи), вспомогательное - для обеспечения функционирования основного производства.

В состав производственной организации могут входить объекты непроизводственной сферы.

К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства, которые не связаны с производством товарной продукции: жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, прачечные); подразделения бытового обслуживания (столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские); учреждение оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т. д.) и др.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п.

К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестяно-баночное производство, цех производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства".

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" и др.).

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт-ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м-1 сжатого воздуха, 1 м' воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).

Фактическая себестоимость производственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывается со счета 23 в дебет счетов [17, с. 26]:

-20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности; -90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций; -29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам; - других счетов (08, 10, 11, 15, 21, 28 и др.).

Бухгалтерский учет расходов на производство продукции - Учет и анализ расходов на производство продукции

Похожие статьи