Сбор аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов - Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:

    1. Наблюдение или участие в инвентаризации; 2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; 3. Устный опрос; 4. Получение письменных подтверждений; 5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; 6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; 7. Проверка арифметических расчетов; 8. Анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Таблица 2. Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов с подотчетными лицами

Основные виды нарушений, допускаемых

При ведении кассовых операций

Метод сбора аудиторских

Доказательств

1

2

3

4

5

6

7

8

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1.3.

Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятию могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы

+

1.4.

Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия

+

1.5.

Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам

+

1.7.

Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы

+

+

2.1.

Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку

+

2.2.

Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке

+

2.3.

Несоблюдение установленных норм командировочных расходов

+

2.4.

Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм

+

+

3.1.

Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм

+

+

3.2.

Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов

+

+

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

4.1.

Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети

4.2.

Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле

5.1.

Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете

5.2.

Отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм

+

+

6.1.

Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами

+

6.2.

Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода

+

+

6.3.

Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7

+

+

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

    - заключение без замечаний (безоговорочное заключение); - заключение с замечаниями (заключение с оговорками); - отрицательное заключение; - заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

Похожие статьи




Сбор аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов - Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Предыдущая | Следующая