Состояние, проблемы и перспективные направления контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками - Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в УО СПК "Путришки" Гродненского района

Поставщики - это организации, поставляющие данной организации товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т. д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Белов Н. Г. дает следующее определение контроля - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики [2, с. 88].

В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля.

Левкович О. А. подчеркивает, что расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне в виде первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности [21, с. 114].

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет более подготовлено подойти к проведению основных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета дает возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться в качестве доказательств.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Основным документом при осуществлении хозяйственных операций с поставщиками является договор поставки. Договор подписывается руководителем юридического лица, либо уполномоченным представителем юридического лица. При этом полномочия руководителя должны быть закреплены в уставе юридического лица и в протоколе (приказе) о его назначении, а при подписании договора лицом, действующим на основании доверенности, второй стороне необходимо уделить внимание текстовому содержанию доверенности, кругу прав и обязанностей уполномоченного лица, т. к. от этого зависит правомерность сделки.

Мы считаем, что вопросы, поднятые автором в данной статье, имеют большое значение для бухгалтеров, поскольку договор, подписанный неуполномоченным лицом, может быть впоследствии признан недействительным.

На наш взгляд, особого внимания также требует контроль документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

При расчетах с поставщиками основными первичным документами являются товарно-транспортные и товарные накладные, правильность заполнения и учета которых должен быть обязательно проверен при аудиторской проверке.

Доставка готовой продукции, товаров и иных материальных ценностей от поставщика к покупателю зачастую сопровождается потерями. Рекомендации как действовать в случае обнаружения недостачи товарно-материальных ценностей при их приемке дает В. Пасевич [42].

Автор отмечает, что покупатель может принять товар без участия представителя продавца, но при его согласии на одностороннюю приемку. Результаты приемки оформляются актом, однако типовой формы акта не существует. В связи с этим В. Пасевич указывает сведения, которые должны содержаться в акте.

На наш взгляд, разработка в организации формы акта о недостаче товарно-материальных ценностей при их приемке является важным, т. к. позволяет ускорить процесс возмещения ущерба и избежать судебных разбирательств по данному поводу.

В случае обнаружения недостачи товара, его ненадлежащего качества либо иных нарушениях условий договора покупатель имеет право вернуть товар поставщику.

Потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать: либо безвозмездного устранения недостатков товара, либо соразмерного уменьшения покупной цены, либо замены на товар аналогичной марки; либо замены на товар другой марки с перерасчетом покупной цены, либо расторжения договора купли-продажи.

Кроме безналичных форм расчетов с поставщиками и подрядчиками могут применяться неденежные формы расчетов, сущность которых рассматривала Т. Рыбакова в своих статьях. Автор заостряла свое внимание на правовых аспектах неденежных форм расчетов, их документальном оформлении, а также на бухгалтерском и налоговом учете неденежных форм расчетов.

Особое значение, на наш взгляд, имеет вывод Т. Рыбаковой о том, что при осуществлении товарообменных операций необходимо оформить экономическое обоснование сделки, которое должно содержать: цены для определения эквивалентности товарообмена; расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен; стоимость отпускаемых товаров в учетных ценах; определение цен получаемых товаров. Нельзя также не согласиться с тем, что при расчетах путем зачета встречных требований кроме акта взаимозачета следует составить дополнительное соглашение о зачете взаимных требований [45].

В процессе осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками может возникнуть дебиторская или кредиторская задолженность. После проверки расчетов необходимо выделить дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности и списать их.

Важным, на наш взгляд, вопросом списания дебиторской и кредиторской задолженностей занималась А. Крупнова. Дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности списывается за счет резерва по сомнительным долгам (если он создается) или на внереализационные расходы, при этом задолженность в течение 5 лет должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на внереализационные доходы [20].

Таким образом, вопросы учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно широко освещены как в законодательстве, так и в научно-методической литературе. Однако некоторые вопросы требуют дальнейшего совершенствования в плане законодательного обеспечения и в плане документального оформления.

Похожие статьи




Состояние, проблемы и перспективные направления контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками - Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в УО СПК "Путришки" Гродненского района

Предыдущая | Следующая