Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество, Цель и задачи аудиторской проверки, Планирование аудиторской проверки - Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Цель и задачи аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и расчетов с бюджетом по налогу на имущество нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество являются:

    - проверка правильности определения объекта налогообложения; - проверка правильности определения состава налоговой базы; - проверка правильности определения налогового периода; - проверка правильности применяемых ставок налога на имущество; - проверка правильности порядка исчисления налога на имущество; - проверка возможности применения льгот по налогу на имущество; - проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество; - проверка правильности порядка уплаты в бюджет.

Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти к планированию проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Планирование аудиторской проверки

Аудит включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

    1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; 2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; 3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; 4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; 5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; 6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; 7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

    1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; 2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах; 3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; 4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Пример расчета уровня существенности представлен в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Расчет базовых показателей.

Показатель

Предыдущий год / на начало года, тыс. руб.

(1)

Отчетный год / на конец года, тыс. руб.

(2)

Значение базового показателя, тыс. руб.

((1)+(2))/2

Чистая прибыль

727,7

- 27,1

350,3

Выручка от реализации

5885,4

4448,2

5166,8

Капитал и резервы

937,3

533,9

735,6

Сумма активов

1793,3

1019,7

1406,5

Произведенные расходы

5157,7

4502,4

4830,05

Таблица 3. Определение уровня существенности

Показатель

Значение базового показателя, тыс. руб. (1)

Критерии, %

(2)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

(1) * (2) / 100

Чистая прибыль

350,3

5

17,52

Выручка от реализации

5166,8

2

103,34

Капитал и резервы

735,6

10

73,56

Сумма активов

1406,5

2

28,13

Произведенные расходы

4830,05

2

96,60

Среднее арифметическое графы 4:

(17,52 + 103,34 + 73,56 + 28,13 + 96,60) / 5 = 63,83 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(63,83 - 17,52) / 63,83* 100% = 72,5520%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(103,34 - 63,83) / 63,83* 100% = 61,8988%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 17,52 тыс. руб. и 103,34 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(73,56 + 28,13+96,60) / 3 = 66,0966 тыс. руб.

Полученная величина округляется до 66 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(66,11 - 66) / 66,11* 100% = 0,1663%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 66 тыс. руб. При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

    1. Все учитываемые операции действительно имели место. 2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены. 3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом. 4. Операции правильно разнесены по счетам. 5. Операции регистрируются своевременно. 6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу. 7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на имущество заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 60%.

Систему внутреннего контроля предприятия, к которой стоит относится с некоторой степенью недоверия, оцениваем как низкую. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 80%.

Риск аудита принимается равным 5%, так как именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск не обнаружения равен:

5% / (60% * 80%) = 10%.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 4.

Таблица 4. Программа аудиторской проверки.

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Рабочие документы

1

Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогу на имущество.

11.02.2012

Приказы директора.

2

Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогу на имущество.

11.02.2012

Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении.

3

Определение формы и способов ведения налогового учета.

18.02.2012

Учетная политика в целях налогообложения.

4

Изучение результатов последней проведенной инвентаризации

25.02.2012

Заключение инвентаризационной комиссии.

5

Определение объекта налогообложения

03.03.2012

Первичные документы бух. учета

6

Определение состава налоговой базы

10.03.2012

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.

7

Определение объекта налогообложения

10.03.2012

Первичные документы бух. учета

8

Проверка определения правильности налогового периода

17.03.2012

Учетная политика в целях налогообложения

9

Определение правильности применения ставок налога на имущество

24.03.2012

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.

10

Проверка правильности исчисления налога на имущество

31.04.2012

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.

11

Проверка порядка уплаты налога на имущество

07.04.2012

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения. Платежные документы.

12

Определение сроков уплаты налогов

14.04.2012

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения

13

Проверка возможности применения льгот по налогу на имущество

21.04.2012

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения

14

Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на имущество и возможности ее применения

28.04.2012

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения

15

Возможность наложения штрафных санкций

12.05.2012

Регистры налогового учета, декларация

16

Проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество

19.05.2012

Декларация

17

Обобщение результатов аудиторской проверки

26.05.2012

-

18

Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта.

26.05.2012

-

Похожие статьи




Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество, Цель и задачи аудиторской проверки, Планирование аудиторской проверки - Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Предыдущая | Следующая