Проведение аудиторской проверки в МУП "Шумихинская Энергоцентраль" - Учет и аудит налоговых платежей

Аудит проводился на основе методики, разработанной на основе Федерального Закона от 07.08.2001 года № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 года, Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, Международных стандартов аудита в части, не противоречащей вышеуказанным Правилам, других нормативных актов по данному вопросу, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, действующих в профессиональных аудиторских объединениях, системе внутрифирменных стандартов. При этом принимались во внимание специфика деятельности данной Организации.

В ходе аудиторской проверки были получены аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

    - Инспектирование - Наблюдение - Запрос - Подтверждение - Пересчет (проверка арифметических расчетов Организации) - Аналитические процедуры

В этой связи выполнялось следующие:

    1. Проверка документов и при необходимости, подтверждение их необходимости; 2. Проверка соблюдения правел осуществления хозяйственных операций и их отражение в учете; 3. Обсуждение отдельных вопросов, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом в устной форме с сотрудниками бухгалтерии и специалистами других подразделений проверяемой организации с учетом их компетентности, т. е. в зависимости от возложенных на них должностных обязанностей; 4. Проверка арифметических расчетов клиентов (пересчет); 5. Выборочная проверка достоверности инвентаризации; 6. Аналитические процедуры; 7. Сбор внутренних аудиторских доказательств в результате исследования хозяйственных операций; 8. Другие необходимые доказательства.

Сведения об учетной политике для целей бухгалтерского (финансового) и налогового учета Организации.

В ходе проведения аудита учетной политики рассмотрена полнота отражения способов ведения бухгалтерского учета:

    - способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности; - способы погашения стоимости активов; - организация документооборота; - инвентаризации; - способ применения счетов бухгалтерского учета; - системы регистров бухгалтерского учета; - обработка информации; - иные соответствующие способы и приемы.

При проведении экспертизы учетной политики Предприятия, принятой на 2007 год, установлено следующие: в учетной политике для целей налогообложения отражается вся необходимая информация о порядке исчисления и уплаты налогов, плательщиками которой является МУП "Шумихинская Энергоцентраль", а так же порядок формирования налоговой базы по ним. В качестве приложения к учетной политике для целей налогового учета должны быть приложены:

    1. применяемые на предприятии налоговые регистры; 2. порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов; 3. система ведения налогового учета.

Для начала аудиторской проверки необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Общий план аудиторской проверки

Таблица 3.1

Общий план аудиторской проверки

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы:

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

МУП "Шумихинская Энергоцентраль"

С 01.01.2007 по 01.10.2007

240

Остапович Т. И.

Остапович Т. И.

    4% 1) Качественно - соответствие нормативным актам 2) Количественно - 2%

№ п/п

Планируемые

Виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

1

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц

Июнь 2007 г.

Остапович Т. И.

2

Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость

Июль 2007 г.

Остапович Т. И.

3

Аудит расчетов по Единому социальному налогу

Август 2007 г.

Остапович Т. И.

4

Аудит расчетов по налогу на имущество, транспортному налогу

Сентябрь

2007 г.

Остапович Т. И.

5

Аудит расчетов по налогу на прибыль

Октябрь 2007 г.

Остапович Т. И.

Подготовка и составление программы аудита

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Программа проведения аудита налоговых платежей

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы:

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

МУП "Шумихинская Энергоцентраль"

С 01.01.2007 по 01.10.2007

240

Остапович Т. И.

Остапович Т. И.

    4% 3) Качественно - соответствие нормативным актам

Количественно - 2%

Таблица 3.2

Программа проведения аудита налоговых платежей

№ п/п

Наименование

Аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Правильность определения налогооблагаемой базы по налогам и сборам

1.1

Налог на доходы физических лиц

Июнь 2007 г.

Остапович Т. И.

Карточки НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы

1.2

Налог на добавленную стоимость

Июль 2007 г.

Остапович Т. И.

Книга продаж, выставленные счета-фактуры

1.3

Единый социальный налог

Август 2007 г.

Остапович Т. И.

Ведомости по начислению заработной платы, счет 69

1.4

Транспортный налог

Сентябрь 2007 г.

Остапович Т. И.

Карточки ОС, ПТС, счет 01 "Основные средства"

1.5

Налог на имущество организации

Сентябрь 2007 г.

Остапович Т. И.

Инвентарные карточки ОС, счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств"

1.6

Налог на прибыль

Октябрь 2007 г.

Остапович Т. И.

Книга продаж, выставленные счета-фактуры, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", затратные счета.

2. Правильность применения льгот при расчете и уплате налогов.

2.1

Налог на доходы физических лиц

Июнь 2007 г.

Остапович Т. И..

Заявления на применение стандартных вычетов.

2.2

Налог на добавленную стоимость

Июль 2007 г.

Остапович Т. И.

Книга покупок, полученные счета фактуры, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

2.3

Единый социальный налог

Август 2007 г.

Остапович Т. И.

Начисление по больничным лисам, начисление компенсаций за неиспользованный отпуск

2.4

Налог на имущество организации

Сентябрь 2007 г.

Остапович Т. И.

Инвентарные карточки по основным средствам.

3. Правильность применения ставок

3.1

Все исчисляемые налоги на предприятии

Июнь - Октябрь 2007 г.

Остапович Т. И.

Согласно НК РФ

4. Аудит налоговых деклараций

4.1

Все исчисляемые налоги на предприятии

Июнь - Октябрь 2007 г.

Остапович Т. И.

Декларации и расчеты, предоставляемые в ИФНС

5. Аудит перечисления налоговых платежей

5.1

Все исчисляемые налоги на предприятии

Июнь - Октябрь 2007 г.

Остапович Т. И.

Счет 51 "Расчетный счет"

Установление уровня существенности и приемлемого аудиторского риска

Для определения характера и объема проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита налоговых платежей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск.

В российском стандарте "Существенность и аудиторский риск" (Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.) рекомендуются следующие аудиторские риски:

    - 5 % от балансовой прибыли; - 2 % валюты баланса; - 10 % собственного капитала; - 2 % от валового объема реализации; - 2 % от общих затрат предприятия.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудитор определяет контрольный риск на основе оценки системы внутреннего контроля. Такая оценка проводится в 3 этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе проанализируем общие сведения об организации.

Результаты предварительного планирования аудита

    1. Общие сведения об экономическом субъекте. 1.1 Организационно-правовая форма Муниципальное унитарное предприятие 1.2 Полное наименование Шумихинское муниципальное унитарное предприятие "Энергоцентраль" 1.3 Сокращенное наименование МУП "Шумихинская Энергоцентраль" 1.4 Основные учредители (акционеры) _Отдел по управлению муниципальным имуществом Шумихинского района 1.5 Руководитель (директор, генеральный директор, президент) ___Булдашов С. А. 1.6 Главный бухгалтер __Тимофеева Л. М. 1.7 Юридический адрес Россия, 641100. Курганская обл., г. Шумиха, ул. Белоносова 30 1.8. Фактический адрес Россия, 641100. Курганская обл., г. Шумиха, ул. Белоносова 30 1.9 Дата государственной регистрации 15 мая 2003 года 1.10 Дата постановки на учет в МНС и фондах 15 мая 2003 года 1.11 Наличие обособленных подразделений Нет 1.12 Зависимые и дочерние предприятия Нет 1.13 Счета в банках 2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующего предприятия. 2.1 Виды деятельности, наличие лицензий производство и реализация тепловой энергию жителям и предприятиям г. Шумиха 2.2 Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги) Производство тепловой энергии в виде поставки горячей воды 2.3 Соблюдение действующих законодательных и нормативных ак-тов при осуществлении финансово-хозяйственных операций Соблюдаются и выполняются. 2.4 Численность персонала 180 человек 2.5 Ротация кадров 2.6 Применяемые формы оплаты труда Сдельная, повременная. 2.7 Наличие просроченной кредиторской задолженности Есть 2.8 Основные показатели бухгалтерской отчетности:

Таблица 3.3

Основные показатели бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2007 года

Показатели

Ед. изм.

Прошлый год

Отчетный год

Отклонение (+; -)

1

2

3

4

5

Выручка от реализации

Тыс. руб.

20778

22939

+2161

Затраты

Тыс. руб.

22550

26799

+4249

Финансовый результат, ("+" прибыль, "-" убыток)

Тыс. руб.

-1772

-3860

-2088

Среднесписочная численность работников, в том числе:

Чел.

196

180

-16

- рабочих

Чел.

171

157

-14

- служащих

Чел.

25

23

-2

Среднемесячная заработная плата, в том числе:

Руб.

8000

11000

+3000

- рабочих

Руб.

7000

9000

+1000

- служащих

Руб.

8000

10000

+2000

Производительность труда, в том числе:

Чел.

576

423

-153

- рабочих

Чел.

818

629

-189
    3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 3.1 Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации Учет ведется на персональных компьютерах. 3.2 Сведения о главном бухгалтере:
      -- образование Высшее -- стаж работы 5 полных лет ( в том числе на данном предприятии 2 года )
    3.3 Численность и квалификация работников бухгалтерии (с распределением обязанностей) 3 человека 3.4 Наличие организационно-распорядительной документации (учетная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.) 3.5 Объем учетной документации Учетная документация представлена в полном объеме. 3.6 Состояние учетной документации Среднее 3.7 Общее впечатление о состоянии системы бухгалтерского учета Удовлетворительная 3.8 Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля Отсутствует. 4. Рекомендации по результатам предварительного планирования. 4.1 Оценка возможности проведения аудита Проведение аудита возможно. 4.2 Оценка ориентировочного объема работ:

Таблица 3.4

Объем работ аудитора

№ п/п

Показатель

Значение

1

Трудозатраты, чел.-дн.

80

2

Длительность, дн.

80

3

Количество участников проверки (1 :2), чел.

1
    4.3 Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х ставка, р./чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки) 4.4 Согласованная с клиентом стоимость проверки 4.5 Предпочтительный для клиента срок проведения проверки 80 рабочих дней 4.6 Состав исполнителей Остапович Т. И..

Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за исчисление налоговых платежей, а так же может получить, проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценить систему внутреннего контроля в отношении налоговых платежей можно с помощью следующего вопросника представленного в таблице 3.5.

Таблица 3.5.

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля при аудите налоговых платежей

№ п/п

Направления и вопросы контроля

Ответы

Примечания

Да

Нет

Н/О

1. Ведение первичного учета

1.1.

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

Х

1.2.

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

Х

1.3

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

Х

1.4

Документы составляются в день совершения операции?

Х

1.5

Все ли машинные документы распечатываются?

Х

1.6.

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей?

Х

1.7

Производится ли нумерация первичных документов?

Х

1.8

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

Х

1.9

Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?

Х

2. Обобщение данных первичного учета, бухгалтерский учет

2.1

Прикладываются ли первичные документы по отчетным датам?

Х

2.2

Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичного учета?

Х

2.3

Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?

Х

2.4

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?

Х

2.5

Оговорены ли в учетной политике принципы исчисления при определении налогооблагаемой базе?

Х

2.6

Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой?

Х

Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учет фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т. е. оценить ее эффективность и надежность как высокую, среднюю или низкую. Оценивается также контрольный риск, который обратно пропорционален надежности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокий риск). На примере нашей организации можно увидеть, что оценка внутреннего контроля - средняя

Оценка риска необнаружения и определение стратегии аудита

Оценка рисков позволяет определить стратегию дальнейшей аудиторской проверки. Так, если аудитор оценивает контрольный риск как низкий, то он принимает решение о доверии системе внутреннего контроля и риск необнаружения устанавливается на сравнительно высоком уровне. В таком случае большое внимание будет уделено подтверждению достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля путем проведения тестов контрольных моментов. Одновременно это позволяет сократить число аудиторских процедур по существу, поскольку допустимый риск необнаружения устанавливается на относительно высоком уровне. Если же аудитор решает не полагаться на систему внутреннего контроля (оценивает контрольный риск как высокий), то тесты контрольных моментов проводиться не будут, и основное внимание будет сосредоточено на проведении аудиторских процедур по существу. Такой вариант, по всей видимости, сейчас можно считать наиболее распространенным.

Оценка системы бухгалтерского учета может быть приведена с помощью тестов (Таблица 3.7.)

Таблица 3.7

Тесты оценки системы бухгалтерского учета

№ п/п

Вопросы (тесты)

Оценка теста

Уровень оценки

Высокая

Средняя

Низкая

1

2

3

4

5

6

1

Формы бухгалтерского учета

Соответствует

Установленным

Требованиям

-

-

У1

2

Автоматизация учета

-

Частичная

-

У2

3

Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей

Высокая

-

-

У1

4

Квалификация и опыт работы главного бухгалтера

Высокие

-

-

У1

5

Организация

Документооборота

-

Средняя

-

У2

6

Соответствие учетной политики требованиям ПБУ

-

Частично не соответствует

-

У2

7

Порядок документирования хозяйственных операций

-

Частично не соответствует

-

У2

8

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

-

Частично не соответствует

-

У2

9

Ведение регистров бухгалтерского учета

-

Частично не соответствует

-

У2

10.

Ведение регистров налогового учета

-

-

Отсутствует

У3

10

Порядок отражения операций в регистрах учета

-

Содержат отдельные отклонения

-

У2

11

Порядок составления бухгалтерской отчетности

Соответствует установленным нормативным требованиям

-

-

У1

Итог оценок:

4

7

1

Оценка системы ведения бухгалтерского учета рассчитывается согласно количества уровней (У1 - высокая, У2 - средняя, У3 - низкая). На предприятии МУП "Шумихинская Энергоцентраль" система ведения внутреннего контроля оценивается, как средняя, так как У2 преобладает и равна 7.

Проведение аудита налоговых платежей можно оформить в табличном виде (таблица 3.8.), с рекомендациями по исправлению выявленных ошибок и несоответствий.

Таблица 3.8

Отчет аудитора по результатам проведенной проверки за период 9 месяцев 2007 года.

№ п/п

Последовательность решения задач

Информация о решении задач и подзадач

Результаты аудиторской проверки, установленные неточности, искажения в бухгалтерском учете и налогообложении со ссылками на соответствующие нормативные документы (виды нарушений, причины нарушений, суммы и пр.)

Рекомендации по исправлению обнаруженных неточностей, исправительные записи.

1.

2.

3.

4.

1.1

А) Правильность определения налогооблагаемой базы по отдельным наиболее важным налогам

Налог на имущество:

В ходе аудиторской проверки мы сопоставили данные Налоговых деклараций по налогу на имущество с данными главной книги по счетам 01 бухгалтерского учета "Основные средства" и счету 02 "Износ основных средств" за каждый месяц 2007 года.

В результате выявлены следующие нарушения:

- Налоговая база по налогу на имущество занижена Предприятием на сумму основных средств, необоснованно отнесенных в состав материально-производственных запасов;

ВЫВОД:

Данная ситуация может привести к налоговым рискам по налогу на имущество

Рекомендуем:

Предприятию провести корректировку по счетам бухгалтерского учета и уточнить налоговую декларацию по налогу на имущество.

Выявить причины расхождений и внести исправления в соответствии со ст. 54, 81 НК РФ

1.2.

Налог на прибыль:

В ходе проверки правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль установлено, что предприятие в налоговом учете доходы и расходы формируются по данным бухгалтерского учета.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год отражены следующие доходы и расходы:

Доходы от реализации - 22939

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 26799

Прочие доходы - 18

Прочие расходы - 1006

Сумма исчисленного убытка -4848

По исчисления налога на прибыль за 9 месяцев 2007 года на проверку предоставлена налоговая декларация.

Налоговые регистры определения налоговой базы прибыли за 2007 год в проверяемом периоде предприятием не велись и в ходе проверки не предоставлены.

Убыток, отраженный в налоговой декларации, увеличен на расходы, отраженные в бухгалтерском учете, которые в целях гл. 25 НК РФ не принимаются расходами при исчислении налога на прибыль

В ходе проверки анализа, формирования Декларации расчета налога на прибыль, выявлено следующие:

Нарушен порядок заполнения строк налоговой декларации, в части:

По строке 010 Приложения № 2 к Листу 02 "Прямые расходы, относящиеся к реализации товаров, работ, услуг" Налоговой декларации предприятием указана сумма 26799 Указанная сумма соответствует сумме отраженной в форме № 2 "Отчета о прибылях и убытках" по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг".

Основание:

В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной Приказом МНС РФ от 11.11.2003 года № БГ-3-02/614 по строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре.

К прямым расходам в соответствии со ст.318 НК РФ относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 ст. 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства тепловой энергии, а также суммы единого социального налога, исчисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации, определяемые в соответствии с порядком, установленными ст.256-259, 322 НК РФ, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

2. регистры бухгалтерского учета не содержат достаточной информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Гл. 25 "Налога на прибыль" НК РФ.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой обобщенную систему информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, сформированную на основе данных первичных документов.

В случае если регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщики вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельно налоговый учет. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полноты и достоверности информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Рекомендации:

Внести изменения в налоговую декларацию расчета определения налога на прибыль.

Как приложение к учетной политике для целей налогообложения разработать и утвердить формы регистров налогового учета. Причем регистры налогового учета должны строится на основании принципа непротиворечивости, предполагающего тождества данных регистра налоговой декларации.

1.3.

Налог на добавленную стоимость

В ходе проверки определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлены следующие нарушения:

1. В ходе аудиторской проверки мы сопоставляли данные Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными главной книги по субсчету 68.2 "НДС" бухгалтерского счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", книги продаж, книги покупок за каждый месяц 2007 года.

Мы сопоставили данные Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по МУП "Шумихинская Энергоцентраль" с данными главной книги, книги продаж, книги покупок за каждый месяц 2007 года. Отсутствует тождественность по НДС отраженного в бухгалтерском учете (Дт68 Кт19), книге покупок и налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость

2. В марте 2007 года было продано основное средство, НДС от продажи основных средств не учтен в Декларации по налогу на добавленную стоимость.

ВЫВОД:

Существует налоговый риск, поскольку есть вероятность, что в бухгалтерском учете отражены суммы начисленного налога, не учтенные при составлении налоговой декларации

Рекомендуем:

Выявить причину расхождения данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными бухгалтерского учета и внести исправления в соответствии со ст. 54, 81 НК РФ

Рекомендуем:

Предприятию налоговую по налогу на добавленную стоимость определять в соответствии с главой 21 НК РФ

Налоговое обоснование:

Налогоплательщики - организации исчисляющие налоговую базу по НДС по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.

Нормативное обоснование:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается "реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

    3. Предприятием необоснованно возмещен налог на добавленную стоимость в течение 2007 года в размере 57689 руб. по предоставленным счетам-фактурам ЗОА "Теплоэнергосервис-Т" на выполнение монтажа котлов и пусконаладочные работы (Договор от 16.01.2007 № 7-П). Затраты по данному договору необоснованно были отнесены на себестоимость услуг на счет 20 "Основное производство", по мере оплаты НДС возмещался из бюджета. Необходимо данные расходы отнесены на увеличение стоимости Центральной котельной, НДС принят к возмещению по мере постановки на учет незавершенного строительства 4. В 2007 году Предприятием допускаются нарушения в оформлении книги покупок и продаж. Так как страницы не пронумерованы, книги не прошнурованы и не скреплены печатью.

Нормативное обоснование:

В пункте 28 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 года № 914 "Об утверждении Правел ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" указано, что допускается ведение книги покупок и продаж в электронном виде. В этом случае по истечение налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью

Рекомендуем:

Восстановить налог на добавленную стоимость в бюджет, уплатить пени, сдать уточненную налоговую декларацию в соответствии со ст. 54, 81 НК РФ.

Рекомендации:

Устранить нарушения

2.1.

Б) правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов

Налоговыми льготами в проверяемом периоде Предприятие МУП "Шумихинская Энергоцентраль" пользовалась по налогу на имущество

Отсутствует список льготируемого имущества, облагаемого по ставке 0,2%

Рекомендации:

Устранить нарушения

3.1.

В) Своевременность перечисления налоговых платежей

Несвоевременное перечисление налоговых платежей, что приведет к начислению пени за несвоевременное перечисление статья 75 НК РФ

Рекомендации:

Устранить нарушения

Результаты аудиторской проверки на МУП "Шумихинская Энергоцентраль".

Основной недостаток внутрихозяйственного контроля - это отсутствие регистров налогового учета, что может существенно повлиять на достоверность предоставляемых налоговых деклараций и расчетов. Существенным недостатком ведения налогового учета является то, что МУП "Шумихинская Энергоцентраль" учет налоговых платежей ведется на основе бухгалтерского учета, что противоречит требованиям, так как некоторые приемы и методы в бухгалтерском и налоговом учете отличаются. Целесообразно произвести разделение бухгалтерского и налогового учета, либо внести дополнения в бухгалтерские регистры, для отражения тех операций, которые не попадают под налогообложение.

Ранее, до 2007 года, часть поставляемой тепловой энергии населению предоставлялась в виде льгот, данная статья расходов НДС не должна облагаться, так как является частью расходов на покрытие убытков возмещаемых за счет средств определенных бюджетов. Данная особенность в налоговом учете не учитывалась и НДС оплачивался полностью, что фактически привело к переплате по налогу НДС. Необходимо учесть данные особенности, и в дальнейшем не допускать ошибки.

Результаты проведенной нами проверки представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Результаты аудиторской проверки налоговых платежей

Выявленные ошибки

Влияние на расчет налогооблагаемой базы

Рекомендации

Необоснованное отнесение основного средства в состав материально-производственных запасов, на сумму 15640 р.

Занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при отнесение в статью расходов.

Провести корректировку по счетам бухгалтерского учета, сдать уточненный расчет по налогу на имущество и налогу на прибыль, произвести амортизационные начисления согласно соответствующим номам износа.

Формирование расходов и доходов на основание данных бухгалтерского учета, соответствие суммам указанным в отчете о прибылях и убытках.

Не соответствие налогооблагаемой базе по налогу на прибыль в связи с расчетом данных на основании бухгалтерского учета как доходов, так и расходов.

Разработать и утвердить регистры налогового учета, как приложение к учетной политике. Внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль

При продаже основного средства не учтен НДС, ОС продано без НДС.

Занижена налогооблагаемая база по НДС

Рассчитать сумму НДС с проданного основного средства. Сдать уточненный расчет по НДС.

Не соответствующие списание сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, т. к. предприятие ранее отражало списание НДС по оплате

Завышена сумма вычета по НДС на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям. Занижена сумма налога на добавленную стоимость.

Восстановить НДС по приобретенным материальным ценностям. Сдать уточненные налоговые декларации за 2007 год.

Необоснованно возмещен НДС по выполнению пуско-наладочных работ (с использованием сч. 20). Данные затраты должны увеличить стоимость Центральной котельной.

Занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Занижена налогооблагаемая база по налогу на имущество. Завышена сумма вычета по НДС.

Восстановить НДС в бюджет, сдать уточненные налоговые декларации. Провести корректировку по счетам бухгалтерского учета.

Нарушение в оформлении книги покупок и книге продаж.

-

Книги покупок и книги продаж должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью с подписью директора.

Отсутствует список льготируемого имущества

-

Устранить нарушение

Несвоевременное перечисление налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды

Начисление пени и штрафных санкций за неисполнение налогового законодательства

Изыскивать денежные средства на погашение задолженности, со своевременной оплатой текущих налоговых платежей.

Данные, полученные при проведении аудита налоговых платежей существенно влияют на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Соответственно МУП "Шумихинская Энергоцентраль" положительного аудиторского заключения получить не сможет.

О наличии нарушений необходимо сообщить руководству предприятия, для принятия мер по их устранению.

Заключение

Таким образом, в выпускной квалификационной работе рассмотрены следующие вопросы: экономическая сущность налогов, общая характеристика налогов и сборов, налоговая политика предприятия, оптимизация налоговых платежей, аудит налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, совершенствование системы учета налоговых платежей на примере МУП "Шумихинская Энергоцентраль".

Налоговые платежи имеют следующие признаки:

    - взимание осуществляется на основании закона; - принудительность и обязательность осуществления платежа; - индивидуальность платежа; - безвозмездность платежа для налогоплательщика.

Налоги подразделяются на прямые, взимаемые непосредственно с доходов или имущества и косвенные - взимаемые в виде надбавки к цене товара, с оборота от реализации товаров, услуг.

Налоговым кодексом определено, что в зависимости от установления налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Для того, чтобы установить налог и иметь возможность его взимать необходимо определить:

    - налогоплательщика - физическое или юридическое лицо; - объект налогообложения - прибыль, доход, имущество; - налоговую базу, выраженную в стоимостных (в рублях или иной валюте), физических (кв. м площади или куб. м, тоннах) или иной базы; - налоговый период (месяц, квартал, год) - налоговую ставку (в рублях за единицу, в % от объема и др.); - порядок начисления налога; - порядок и сроки уплаты.

Если отсутствует хотя бы один элемент, взимать налог не удастся.

Для того, чтобы правильно и своевременно предприятие могло исполнить свою обязанность налогоплательщика, оно должно осуществлять управление своими налоговыми обязательствами, которое представляет собой важный момент финансового контроля и основывается на последовательном выполнении действий, направленных на организацию исчисления и уплаты налогов и сборов. При этом предприятие должно организовать в рамках своих структурных подразделений налоговый и бухгалтерский учет, так же проводить постоянный контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов и осуществлять налоговое производство, постоянно снижать количество налоговых ошибок и тем самым способствовать укреплению своего положения по отношению к фискальным государственным органам.

Так же в первой главе приведена характеристика основных налогов, уплачиваемых предприятиями на территории РФ и корреспонденция счетов по отражению в учете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Во второй главе данной работы рассматривается аудит налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды. Основными целями и задачами при проведение аудита налоговых платежей является: установление правильности определения налогооблагаемой базы, применения льгот, точности расчетов сумм налогов, правильность составления налоговых деклараций, соответствия хозяйственных операций действующему налоговому законодательству

Перед проведением аудита необходимо провести его планирование, изучить структуру и специфику работы предприятия.

В третьей главе рассмотрена специфика отражения налоговых платежей на примере Шумихинского муниципального унитарного предприятия "Энергоцентраль". В данной главе отражены особенности ведения бухгалтерского и налогового учета. Отражены основные критерии определения налогооблагаемой базы и ставки исчисляемых налогов.

Рассмотрены основные этапы планирования аудита и его проведение. Составлена соответствующая документация аудитора, для выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Разработана таблица по проведенным операциям и выявленным недостаткам со ссылками на соответствующие статьи нормативных документов, на основе этих данных разработаны рекомендации.

В ходе проведения аудита налоговых платежей выявлен ряд ошибок при определении налоговой базы по налогам и соответственно даны рекомендации по устранению данных ошибок: ведение раздельного учета, своевременность перечисления налоговых платежей, и т. д.

Похожие статьи




Проведение аудиторской проверки в МУП "Шумихинская Энергоцентраль" - Учет и аудит налоговых платежей

Предыдущая | Следующая