Пропорционально объему продукции (работ). - Основы бухгалтерского учета

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Таблица 2

Год

Первоначальная стоимость, руб.

Годовое соотношение

Годовая норма амортизации, %

Годовая сумма амортизации, руб.

Ежемесячная сумма амортизации, руб.

Остаточная стоимость на конец года, руб.

1

200 000

8/36

22,22

44 444,44

3 703,10

155 555,56

2

200 000

7/36

19,44

38 888,89

3 240,74

116 666,67

3

200 000

6/36

16,67

33 333,33

2 777,78

83 333,33

4

200 000

5/36

13,89

27 777,78

2 314,88

55 555,5

5

200 000

4/36

11,11

22 222,22

1 851,85

33 333,33

6

200 000

3/36

8,33

16 666,67

1 388,89

16 666,66

7

200 000

2/36

5,56

11 111,11

925,93

5 555,55

8

200 000

1/36

2,78

5 555,55

462,96

0

При применении этого способа организация должна определить:

    - срок полезного использования; - предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования; - ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

Не беря во внимание пример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (годовой планируемый пробег авто - 5 тыс. км при общем - 400 тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль - лет 60?), рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2 000 000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. ? 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. ? 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная - 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).И так далее.

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.

1. Линейный способ.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

К = (1 / n) ? 100 %, где

К - норма амортизации в процентах;

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Если первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, а срок полезного использования - 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 ? 12) ? 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 ? 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. ? 12 мес.).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

2. Нелинейный способ.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I - VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) ? 100 %, где n - срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

    1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества - 200 000 рублей, а срок его полезного использования - 8 лет.

Ежемесячная норма амортизации - 2,083 % (2 / (8 ? 12) ? 100 %). Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.

Таблица 3

Месяц

Первоначальная стоимость на начало месяца, руб.

Норма амортизации, %

Ежемесячная сумма амортизации, руб.

Остаточная стоимость на конец месяца, руб.

1

2

3

4

5

1

2

3

4

5

1

200 000

2,083

4 166

195 843

2

195 843

2,083

4 079,22

191 754,78

3

191 754,78

2,083

3 994,25

187 760,53

4

187 760,53

2,083

3 911,05

183 849,48

5

183 849,48

2,083

3 829,58

180 019,90

6

180 019,90

2,083

3 749,91

176 270,09

7

176 270,09

2,083

3 671,71

172 598,38

8

172 598,38

2,083

3 595,22

169 003,16

9

169 003,16

2,083

3 520,24

165 482,82

10

165 482,82

2,083

3 447,01

162 035,81

11

162 035,81

2,083

3 375,21

158 660,60

12

158 660,60

2,083

3 304,90

155 355,70

Итого за год:

44 644,30

Итого за 12 месяцев эксплуатации объекта сумма амортизации составила 44 644,30 рублей. Если продолжить таблицу дольше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 77-го месяца срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будет равна 39 546,10 рублей. До окончания срока использования объекта останется 19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит 2 081,37 рублей (39 546,10 руб. : 19 мес.).

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

По основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.

Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенных в I - III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII - Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом.

Похожие статьи




Пропорционально объему продукции (работ). - Основы бухгалтерского учета

Предыдущая | Следующая