Пропорционально объему продукции (работ). - Основы бухгалтерского учета
При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Таблица 2
Год |
Первоначальная стоимость, руб. |
Годовое соотношение |
Годовая норма амортизации, % |
Годовая сумма амортизации, руб. |
Ежемесячная сумма амортизации, руб. |
Остаточная стоимость на конец года, руб. |
1 |
200 000 |
8/36 |
22,22 |
44 444,44 |
3 703,10 |
155 555,56 |
2 |
200 000 |
7/36 |
19,44 |
38 888,89 |
3 240,74 |
116 666,67 |
3 |
200 000 |
6/36 |
16,67 |
33 333,33 |
2 777,78 |
83 333,33 |
4 |
200 000 |
5/36 |
13,89 |
27 777,78 |
2 314,88 |
55 555,5 |
5 |
200 000 |
4/36 |
11,11 |
22 222,22 |
1 851,85 |
33 333,33 |
6 |
200 000 |
3/36 |
8,33 |
16 666,67 |
1 388,89 |
16 666,66 |
7 |
200 000 |
2/36 |
5,56 |
11 111,11 |
925,93 |
5 555,55 |
8 |
200 000 |
1/36 |
2,78 |
5 555,55 |
462,96 |
0 |
При применении этого способа организация должна определить:
- - срок полезного использования; - предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования; - ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.
Не беря во внимание пример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (годовой планируемый пробег авто - 5 тыс. км при общем - 400 тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль - лет 60?), рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2 000 000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. ? 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. ? 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная - 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).И так далее.
СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
1. Линейный способ.
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:
К = (1 / n) ? 100 %, где
К - норма амортизации в процентах;
N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Если первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, а срок полезного использования - 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 ? 12) ? 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 ? 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. ? 12 мес.).
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
2. Нелинейный способ.
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I - VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.
При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) ? 100 %, где n - срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
- 1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества - 200 000 рублей, а срок его полезного использования - 8 лет.
Ежемесячная норма амортизации - 2,083 % (2 / (8 ? 12) ? 100 %). Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.
Таблица 3
Месяц |
Первоначальная стоимость на начало месяца, руб. |
Норма амортизации, % |
Ежемесячная сумма амортизации, руб. |
Остаточная стоимость на конец месяца, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
200 000 |
2,083 |
4 166 |
195 843 |
2 |
195 843 |
2,083 |
4 079,22 |
191 754,78 |
3 |
191 754,78 |
2,083 |
3 994,25 |
187 760,53 |
4 |
187 760,53 |
2,083 |
3 911,05 |
183 849,48 |
5 |
183 849,48 |
2,083 |
3 829,58 |
180 019,90 |
6 |
180 019,90 |
2,083 |
3 749,91 |
176 270,09 |
7 |
176 270,09 |
2,083 |
3 671,71 |
172 598,38 |
8 |
172 598,38 |
2,083 |
3 595,22 |
169 003,16 |
9 |
169 003,16 |
2,083 |
3 520,24 |
165 482,82 |
10 |
165 482,82 |
2,083 |
3 447,01 |
162 035,81 |
11 |
162 035,81 |
2,083 |
3 375,21 |
158 660,60 |
12 |
158 660,60 |
2,083 |
3 304,90 |
155 355,70 |
Итого за год: |
44 644,30 |
Итого за 12 месяцев эксплуатации объекта сумма амортизации составила 44 644,30 рублей. Если продолжить таблицу дольше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 77-го месяца срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будет равна 39 546,10 рублей. До окончания срока использования объекта останется 19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит 2 081,37 рублей (39 546,10 руб. : 19 мес.).
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.
По основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.
Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенных в I - III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.
Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII - Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом.
Похожие статьи
-
По сумме чисел лет срока полезного использования. - Основы бухгалтерского учета
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной...
-
Линейный способ При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости...
-
Основные средства (ОС) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для...
-
МЕТОД СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ - Методы начисления амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции - этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении...
-
Организация учета основных средств - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие объекта основных средств и порядок оценки и принятия к учету, документация в зависимости от способа поступления объекта Основным нормативным...
-
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизацию начисляют по каждому...
-
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА 1.1. К основным средствам относить часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в...
-
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических...
-
Начисление амортизации основных средств в МБУ СО Дом интернат для престарелых и инвалидов производится линейным способом в соответствии со сроками...
-
Методы амортизации основных средств - Организация бухгалтерского учета на предприятии
Согласно пункту 28 П(С)БУ 7 метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его...
-
Определение первоначальной стоимости объекта - Бухгалтерский учет
Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление...
-
Учет износа (амортизации) основных средств в ООО "Дорожник" согласно учетной политики, производится по классификации основных средств принятой...
-
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете - Учет амортизации на предприятии
В бухгалтерском учете действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. В указанном ПБУ предусмотрены две группы амортизации:...
-
Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учета - Учет амортизации на предприятии
Амортизация - это: 1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;...
-
Учет долгосрочных активов - Принципы бухгалтерского учета
Сущность и классификация основных средств. Основные средства - это материальные активы, которые: 1. используются компанией для производства или поставки...
-
Определение и классификация объектов основных средств Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на...
-
Под выбором способов ведения бухгалтерского учета подразумевается определение способов амортизации основных средств, нематериальных и иных активов,...
-
Противоречивый порядок отражения в учете результатов переоценки, установленный нормативными актами, является одной из причин, почему в цивилизованном...
-
Учет затрат на производство продукции, работ, услуг - Бухгалтерский учет на предприятии
Состав затрат на производство, экономические элементы и статьи калькуляции для различных типов производств Для правильной организации учета затрат на...
-
Учет внеоборотных активов - Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Треваллитрейд"
Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Треваллитрейд" осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств,...
-
Переоценка по РСБУ Проведем переоценку основных средств на предприятии ООО "Шексна-Логистик". Предприятие имеет на балансе группу объектов основных...
-
Учет основных средств - Особенности системы бухгалтерского учета ООО "Трейд-Мастер"
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для...
-
В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, "ноу-хау" ("никто не знает, а я знаю" - секреты...
-
Подготовительные работы перед составлением годового отчета - Бухгалтерский учет на предприятии
Перед составлением годового бухгалтерского отчета потребительский кооператив должен провести тщательную инвентаризацию наличия основных средств, годовой...
-
Проблема себестоимости и реализации в целом решается в рамках бухгалтерского учета. Затраты на производство не влияют на величину прибыли, пока еще...
-
При организации бухгалтерского учета основных средств примечательны типовые формы, утвержденные Инструкцией по составлению типовых форм учета и списания...
-
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в...
-
Понятие готовой продукции, работ, услуг Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим...
-
ООО "Дилижанс" применяет линейный метод начисления амортизации основных средств, расчет потребует информации: 1. о сроке полезного использования...
-
Амортизация нематериальных активов - Учет нематериальных активов
Важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на...
-
Амортизация объекта ОС - Общие правила учета основных средств
Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является...
-
Учет основных средств Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение...
-
Учет износа основных средств - Основные средства и эффективность их использования на предприятии
Для учета износа основных средств бухгалтерском учете выделяется самостоятельный подраздел 13 "Износ основных средств". При начислении амортизации...
-
Учета основных средств на ОАО "Каустик" - Учет основных средств
Как уже отмечалось выше, ОАО "Каустик" относится к сфере материального производства, т. е. является перерабатывающим предприятием. Хозяйственная...
-
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы....
-
Учет амортизации основных средств - Учет основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. В...
-
Заключение - Учет амортизации на предприятии
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации, методы амортизационных отчислений. Для производственной...
-
В связи с тем, что с 2002 года необходимо вести раздельный учет бухгалтерский и налоговый. Для данных налогового учета необходимо разработать регистры...
-
Методы расчета амортизации в целях налогообложения Все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока...
-
Целью стандарта является определение порядка учета основных средств. Главными вопросами стандарта являются: признание объектов основных средств (ОС) в...
Пропорционально объему продукции (работ). - Основы бухгалтерского учета