Принципы учета финансовой аренды - Учет аренды
Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду, дисконтированные по ставке процента, подразумеваемой в договоре аренды
Валовые инвестиции в аренду - это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, плюс любая причитающаяся ему негарантированная ликвидационная стоимость.
Негарантированная ликвидационная стоимость - это та часть ликвидационной стоимости арендованного актива, получение которой арендодателю не гарантируется (или гарантируется только стороной с ним связанной).
Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды - это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает условия, чтобы общая дисконтированная стоимость валовой инвестиции в аренду равнялась справедливой стоимости арендованного актива.
Пример:
Договор финансовой аренды предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 4-х лет по 80 000 тенге ежегодно, переход права собственности арендатору договором непредусмотрен. Арендодателем не заключен договор о продаже оборудования по окончании срока аренды, то есть ликвидационная стоимость негарантированна арендодателю. По оценкам экспертов арендодателя ликвидационная стоимость оборудования по окончании срока аренды составит 100 000 тенге.
В данном случае 100 000 тенге - это негарантированная ликвидационная стоимость оборудования. Валовые инвестиции в аренду составят соответственно 420 000 тенге (80 000 х 4 +100 000 = 420 000), где 320 000 тенге - сумма минимальных арендных платежей;
100 000 тенге - негарантированная ликвидационная стоимость.
Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду, дисконтированные на основе ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды. С помощью компьютерного подбора находим
Для расчета суммы чистых инвестиций в аренду необходимо рассчитать дисконтированную стоимость валовых инвестиций в аренду, то есть рассчитать текущую стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости.
Расчет:
С помощью специальной таблицы "Приведенная стоимость аннуитетов" находим фактор дисконтирования минимальных арендных платежей (на пересечении строки (4 года) и столбца (20%)). Фактор дисконтирования равен f = 2,589.
Умножая полученное значение фактора, определяем текущую стоимость минимальных арендных платежей:
2,589 х 80 000 тенге = 207 000 тенге.
Определяем текущую стоимость негарантированной ликвидационной стоимости. С помощью таблицы "Приведенная стоимость" определяем фактор дисконтирования (на пересечении строки (4 года) и столбца (20%)). f = 0,482. Умножая полученное значение фактора, определяем текущую стоимость негарантированной ликвидационной стоимости:
0,482 Х 100 000 тенге = 48 000 тенге.
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей равна 207 000, дисконтированная ликвидационная стоимость 48 000 тенге. Таким образом, чистые инвестиции в аренду составили 255 000 тенге.
Незаработанный финансовый доход - это разница между:
- (а) валовыми инвестициями в аренду; и (б) чистыми инвестициями в аренду
Пример.
Договор аренды предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 4-х лет по 80 000 тенге ежегодно, переход права собственности арендатору договором непредусмотрен. Ставка процента, предусмотренная договором равна 20%. Ликвидационная стоимость оборудования по окончании срока аренды составит 100 000 тенге. Арендодателем пока не принято решение о судьбе предмета аренды по окончании срока договора.
В данном случае 100 000 тенге - это негарантированная ликвидационная стоимость оборудования. Валовые инвестиции в аренду составят соответственно 420 000 тенге (80 000 х 4 +100 000 = 420 000). Чистые инвестиции в аренду составили 255 000 тенге (см. предыдущий пример). Незаработанный финансовый доход равен 165 000 тенге (420 000 - 255 000 = 165 000).
Пример.
Договор аренды предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 5 лет по 80 000 тенге ежегодно, в конце срока аренды предусмотрен переход права собственности к арендатору. Справедливая стоимость предмета аренды (цена поставщика) при этом равна 300 000 тенге. Негарантированная ликвидационная стоимость оборудования равна нулю.
В данном случае минимальные арендные платежи равны 400 000 тенге (5 х 80).
В договоре не указана ставка процента. Определим ставку процента, подразумеваемую в договоре. Сначала надо найти значение фактора - f (x, 5, 80 000), а затем по таблице дисконтирования найти нужное значение ставки процента. Итак, f (x, 5, 80 000 тенге) х 80 000 тенге = 300 000 тенге, следовательно, f (x, 5, 80 000) = 300 000/80 000 тенге = 3,75
По таблице дисконтирования "Приведенная стоимость аннуитетов" по строке 5 лет находим наиболее близкое значение фактора. Таким значением является значение фактора 3,79, что соответствует ставке процента в размере 10%. Таким образом, ставка процента, подразумеваемая в договоре, составила 10%.
Расчетная процентная ставка по договору - это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде, или, если таковую определить невозможно, ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить по займам, полученным на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.
Расчетная ставка процента используется в тех случаях, когда условия договора не позволяют рассчитать ставку процента, подразумеваемую в договоре. При этом у арендодателя всегда есть информация, необходимая для расчета ставки процента, подразумеваемой в договоре, поэтому расчетная ставка процента применяется только арендатором.
Арендатор применяет расчетную ставку в тех случаях, когда у него нет возможности определить остаточную стоимость предмета аренды и воспользоваться ставкой, подразумеваемой в договоре.
Пример.
Условиями договора предусмотрена оплата арендатором арендных платежей в размере 1 000 000 тенге в течение 3 лет. При этом оборудование, которое является предметом аренды, имеет специфический характер и отсутствует аналогичное оборудование на рынке.
Поскольку оборудование специфическое и новое, арендатор не может произвести расчет его ликвидационной стоимости, а следовательно он не может произвести и расчет ставки процента, подразумеваемой в договоре. В данной ситуации он вынужден применить расчетную ставку процента при расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
Похожие статьи
-
Аренда стоимость бухгалтерский учет Положение по бухгалтерскому учету "Учет аренды" призвано заменить указания об отражении в бухгалтерском учете...
-
В случае финансовой аренды: Сопоставление общей суммы (валовой) инвестиций в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской...
-
Раскрытие информации в финансовой отчетности, У арендатора - Учет аренды
У арендатора В случае финансовой аренды: Для каждого класса арендуемого актива - чистая балансовая стоимость на отчетную дату; Сопоставление общих...
-
Учет долгосрочно арендуемых основных средств - Учет аренды основных средств
Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам организации относят...
-
Сущность и содержание МСФО 17 "Аренда" - Основные средства: сходства и различия в методике учета
Цель стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытии для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и...
-
Отдельные вопросы аренды, Классификация отдельных видов аренды - Учет аренды
Классификация отдельных видов аренды Земля Обычно земля имеет неограниченный срок экономической службы Если по окончании срока аренды не предполагается...
-
Для арендодателя учет финансовой аренды - Учет аренды
Арендодатель прекращает признание актива обычным способом, т. е. показывает его как реализованный и в бухгалтерском балансе представляет как дебиторскую...
-
Учет основных средств на условиях текущей аренды - Учет аренды основных средств
Учет объектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию на условиях же текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на...
-
Учет долговых ценных бумаг - Учет финансовых вложений
Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым...
-
Учет объекта аренды у арендатора - Бухгалтерский баланс предприятия по производству продукции
Арендатор полученный объект аренды учитывает, используя забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", предназначенный для учета арендованного...
-
Понятие и сущность аренды основных средств - Учет аренды основных средств
За последние годы большое распространение в хозяйственной практике стали приобретать арендные отношения. Аренда основных средств осуществляется на...
-
Законодательство РК о финансовом лизинге - Учет аренды
Согласно Закону Республики Казахстан от 05.07.2000 №78-2 "О финансовом лизинге" финансовый лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой...
-
АРЕНДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ - Финансовый учет
Финансовый учет-это система показателей имущественного и финансового положения и результатов его хозяйственной деятельности на основе данных...
-
Синтетический учет финансовых вложений в ОАО "РФА-ИНВЕСТ" ведется с применением счета 58 "Финансовые вложения". Этот счет предназначен для обобщения...
-
Учет долгосрочных активов - Принципы бухгалтерского учета
Сущность и классификация основных средств. Основные средства - это материальные активы, которые: 1. используются компанией для производства или поставки...
-
Учет финансовых вложений - Бухгалтерский учет на предприятии
Виды и состав финансовых вложений, первичная учетная документация Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения...
-
Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. "с") затраты на оплату процентов по...
-
Учет финансовых вложений в займы - Учет денежных средств и финансовых вложений
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с...
-
Учет кредитов банка - Принципы учетной политики предприятия
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими...
-
Учет кредитов и займов - Принципы учетной политики предприятия
В определенные моменты хозяйственной деятельности у предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций. Нарушения...
-
Учет основных средств - Финансовый учет
Основная нормативная база: ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Налоговый кодекс РФ, Часть 2, Глава 25 Методические указания по бухгалтерскому учету основных...
-
Эффект финансового рычага - Оценка объектов бухгалтерского учета
Имущество показатель бухгалтерский отчетность Финансовый рычаг (леверидж) характеризует использование предприятием заемных средств, которое влияет на...
-
Учет расчетов по кредитам и займам - Финансовый учет
Кредиты выдаются банками на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности. Кредит подразделяется на банковский и коммерческий....
-
Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения подлежат оценке при их принятии к бухгалтерскому учету, на стадии текущего учета и при их выбытии. Первоначальная...
-
Финансовые вложения в Бухгалтерской отчетности отражаются в Форме №1 "Бухгалтерский баланс". В первом разделе "Внеоборотные активы" стр.1170 отражаются...
-
Понятие векселя и учет расчетов с использованием векселя - Принципы учетной политики предприятия
Несвоевременное исполнение покупателем своих обязательств по договору, в части оплаты, может привести к начислению штрафных санкций поставщиком, если...
-
Заключение - Учет аренды основных средств
На основании изучения особенностей учета поступления, использования и выбытия арендованных основных средств следует отметить, что арендные отношения...
-
Бухгалтерский учет финансовых вложений основывается на нормативной документации. Для того чтобы усовершенствовать учет ценных бумаг, необходимо...
-
Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы - Учет капитальных вложени
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 под...
-
Технико-экономическая характеристика и анализ основных финансовых показателей деятельности организации Экономическим субъектом исследования выбрано...
-
Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества...
-
Форма оплаты труда Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и...
-
МСФО 17 - Международные стандарты финансовой отчетности
Цель 1. Цель настоящего стандарта заключается в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров...
-
Понятие кредитов и займов, Документальное оформление - Учет финансовых операций
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций...
-
Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной...
-
Организация учета предоставленных займов - Учет денежных средств и финансовых вложений
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,...
-
В ПБУ 19/02 категория "финансовые вложения" определяется посредством выделения критериев их признания, т. е. критериев, соответствие которым конкретный...
-
Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений - Финансовый учет
Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н К финансовым...
-
В международной практике учет разделяется на: Финансовый, управленческий -предусматривает получение инф-ции для составления бухгалтерской отчетности. Его...
-
Учет нематериальных активов - Финансовый учет
Нормативная база Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"(ПБУ 14/2007), Приказ МФ РФ 115н 19.11.02 ПБУ 17/02 "Учет расходов на...
Принципы учета финансовой аренды - Учет аренды