Отражение операций по капитальным вложениям в регистрах бухгалтерского учета - Учет вложений во внеоборотные активы

Для учета операций, отражаемых на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы", 23 "Вспомогательные производства", субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", предназначены журнал-ордер № 16-АПК и Производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18И).

В указанных регистрах сосредоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вложениями: строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений и другие, а также затраты на ремонт зданий и сооружений.

Затраты в производственном отчете систематизируют по объектам учета, статьям и корреспондирующим счетам. Каждую сумму записывают в определенную графу. Суммы с кредита счета 60 записывают по данным журнала-ордера № 6-АПК. Следует иметь в виду, что на дебет счетов капитальных вложений могут быть отнесены суммы с кредита счетов, учет по которым ведут и в других журналах-ордерах. Это относится к счетам 50, 51, 71 и др. Суммы по ним записывают в производственный отчет на основании листков-расшифровок. В отдельных графах по каждому объекту капитальных вложений отражают суммы накладных расходов по строительству, которые сюда относят комплексными статьями путем распределения из раздела IV производственного отчета. Постатейный учет накладных расходов по их группам ведется в первом разделе производственного отчета. Аналогичным путем поступают с расходами по эксплуатации строительных машин и механизмов, учет затрат по которому сосредоточен в третьем разделе.

Производственный отчет формы 18И предназначен для аналитического учета затрат по объектам капитальных вложений. В отчете, открываемом на месяц (квартал), записи о затратах на капитальные вложения ведут по каждому объекту на основании первичных документов по соответствующим статьям и корреспондирующим счетам.

Производственный отчет состоит из пяти разделов:

1. Накладные расходы.

2. Затраты на строительство, приобретение и ремонт основных средств.

3. Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

4. Распределение (списание) фактических затрат (расходов).

5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств и прочие списания.

По переходящим с прошлого года объектам в отчете указывают стоимость незавершенного строительства по сметной стоимости при подрядном способе строительства или по фактической стоимости при хозяйственном способе строительства.

Затраты по объектам капитальных вложений учитывают за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Подобным способом учитывают затраты на ремонт зданий и сооружений.

В производственном отчете по каждому объекту ежемесячно подсчитывают сумму прямых затрат и суммы накладных расходов. Затем определяют общую сумму затрат с учетом прямых и накладных расходов по каждому объекту за месяц и с начала года (фактическую и в сметной стоимости).

В целом, в производственном отчете (ф. 18-И) по каждому объекту капитальных вложений, должно быть обеспечено получение следующих данных: по переходящим с прошлого года объектам - стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года по фактической и сметной стоимости;

По затратам текущего года - по каждой статье затрат в разрезе корреспондирующих счетов суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Следует иметь в виду, что выявленные в ведомости итоги оборотов по кредиту счетов учета материальных ценностей и затрат, учитываемых в журнале-ордере ф. 10-АПК (счета 07, 10, 23, 29, 31, 69, 70, 96), подлежат отнесению на соответствующие счета в этом журнале-ордере (что делается, как правило, по счетам учета товарно-материальных ценностей на основании ведомостей ф. 46-АПК и т. д.).

Сводный учет оборотов по кредиту счетов капитальных вложений осуществляют в журнале-ордере ф. 16-АПК. Для каждого из включенных в журнал-ордер счетов отведен определенный раздел, где записывают кредитовые обороты по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В журнале - ордере записи делают в хронологическом порядке на основании соответствующих первичных документов или листков-расшифровок, если соответствующие суммы не отражены в производственном отчете. Однако в большинстве случаев основанием для записей в журнал-ордер ф. 16-АПК являются данные производственного отчета (ф. 18-И).

В журнале-ордере ф. 16-АПК отражаются кредитовые обороты по счетам 08 и 23, субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании данных за месяц производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в стоимость объектов основных средств, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов по учету соответствующих источников.

Затраты с кредита счета 23, субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", списываются в дебет счетов по учету затрат на производство или 96 "Резервы предстоящих расходов".

По мере завершения строительства, приобретения, формирования основного стада, закладки многолетних насаждений и т. д. затраты с кредита счета 08 "Вложения во внебюджетные активы" списывают в дебет счета 01 "Основные средства" и других на основании соответствующих первичных документов. Кредитовые обороты по счету 08 переносят в журнал-ордер ф. 16-АПК, а по счету 23, субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", - в журнал-ордер ф. 10-АПК.

На конец года сальдо по счету 08 может быть только на суммы незавершенного строительства.

Похожие статьи




Отражение операций по капитальным вложениям в регистрах бухгалтерского учета - Учет вложений во внеоборотные активы

Предыдущая | Следующая