Структура и отражение в учете капитальных вложений и источников их финансирования - Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в строительстве
При организации капитального строительства главным действующим лицом является застройщик. В соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации застройщик - физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта. Застройщик вправе осуществлять строительство и строительный контроль самостоятельно или с привлечением третьих лиц. Привлекать к строительству третьих лиц (подрядчиков) может сам застройщик или уполномоченный им заказчик. Осуществлять строительный контроль также может застройщик или заказчик. Таким образом, построение взаимоотношений между застройщиком и заказчиком является важным звеном в цепи взаимоотношений между всеми участниками строительства. Рассмотрим, кто же должен вести бухгалтерский учет затрат по строительству объекта.
К порядку ведения бухгалтерского учета при осуществлении капитальных вложений существует два подхода: формальный и основанный на профессиональном суждении. Формальный подход основан на действующих нормативных документах. К таким документам относится Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Приказом Минфина России от 30.12.1993 №160 (далее - Положение). В соответствии с п. 1.4 Положения бухгалтерский учет производимых при строительстве затрат ведет застройщик. Однако понятие "застройщик", данное в этом документе, а также в ПБУ 2/94, совпадает с понятием "заказчик" согласно Федеральному закону от 25.02.1999 №39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". "Застройщик" (по ПБУ 2/94) и "заказчик" (по Закону N 39-ФЗ) - это лицо, уполномоченное инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Учитывая, что Федеральный закон является документом более высокого уровня, а также принят позже, можно сделать вывод, что "застройщик" (по ПБУ) - это сегодняшний "заказчик".
Значит, согласно Положению бухгалтерский учет затрат по строительству должен вести заказчик. Этот подход можно применить и к долевому строительству, обуславливая тем, что при строительстве необходим единый центр учета затрат по строительству объекта с целью их дальнейшего распределения между всеми инвесторами в соответствии с их долей в построенном объекте.
Формальный подход имеет ряд недостатков.
- 1. В соответствии с Планом счетов счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Таким образом, этот счет может применяться только у застройщика или организаций, которые финансируют строительство в рамках своей доли (при долевом строительстве). В данном случае застройщик выполняет самостоятельно функции заказчика и строит только для себя. В едином центре учета затрат этот счет применять нельзя, если вложения будут осуществлять более чем один инвестор. У инвесторов переданные средства на строительство заказчику учитываются как дебиторская задолженность, а не как собственные капитальные вложения, несмотря на то что указанные средства уже могут быть освоены. У заказчика эти средства учитываются в качестве капитальных вложений, хотя по окончании строительства объект не будет учтен у него в балансе. В результате бухгалтерская отчетность искажается у всех. 2. Заказчик выполняет ряд функций, в рамках гражданско-правовой сделки. Сделка оформляется договором, носящим признаки возмездного оказания услуг и агентирования. Такие хозяйственные операции имеют собственный порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Этот порядок не связан с ведением счета 08. 3. Учет затрат по строительству у заказчика не позволяет использовать право застройщика, а также каждого налогоплательщика-дольщика (при долевом строительстве), осуществляющих капитальные вложения путем перечисления средств заказчику, на своевременный налоговый вычет по НДС, предусмотренный НК РФ по окончании каждого отчетного периода. Приходится ждать окончания строительства, когда заказчик передаст затраты каждому инвестору.
Как видно из выше перечисленного формальный подход имеет свои недостатки, поэтому стоит искать альтернативные методы учета затрат по строительству с привлечением специализированного заказчика как в рамках собственного строительства, так и в рамках долевого строительства, что сопряжено с риском для налогоплательщиков.
Понятие "Профессиональное суждение" аудитора или бухгалтера, пока еще не ставшее привычным для практики бухгалтерского учета в нашей стране, широко используется в МСФО. Это объясняется тем, что правила бухгалтерского учета и отчетности, действующие в России, достаточно строго регламентируют основную часть учетных операций.
Профессиональное суждение необходимо, в первую очередь, при решении вопроса о включении объекта в отчет о прибылях и убытках или в бухгалтерский баланс. В процессе формирования профессионального суждения решают, сможет ли объект служить источником экономических выгод, какова вероятность их притока или оттока, с какой степенью надежности можно измерить стоимость объекта.[11]
Следует так выстраивать хозяйственные ситуации в пределах капитального строительства, чтобы были соблюдены интересы всех участников строительства, и бухгалтерская отчетность была сформирована.
Если к договору на выполнение функций заказчика подходить как к агентскому договору, предусмотрев в нем необходимость ежемесячного представления агентом (заказчиком) застройщику отчета о выполнении его поручения с расчетом произведенных при этом затрат, а также первичных документов, подтверждающих понесенные затраты, сводного счета-фактуры, акта на собственные услуги и счета-фактуры на них, то учет затрат по строительству будет формироваться у застройщика. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
У заказчика:
Д-т 51, К-т 76 - получены средства от застройщика на строительство;
Д-т 76, К-т 60 - отражена стоимость работ подрядчика с учетом НДС;
Д-т 62, К-т 90-1 - начислено вознаграждение за выполненные работы;
Д-т 90-3, К-т 68 - отражен НДС с вознаграждения;
Д-т 90-2, К-т 20 - отражены фактические затраты заказчика на свое содержание;
Д-т 60, К-т 51 - закрыты расчеты с подрядчиками;
Д-т 51, К-т 62 - получено вознаграждение от застройщика.
У застройщика:
Д-т 76, К-т 51 - перечислены денежные средства заказчику на цели строительства;
Д-т 08, К-т 76 - учтены затраты по строительству, полученные от заказчика по окончании отчетного периода;
Д-т 19, К-т 76 - отражен НДС на основании сводного счета-фактуры;
Д-т 08, К-т 60 - включено в прочие капитальные затраты вознаграждение заказчику;
Д-т 19, К-т 60 - отражен НДС с вознаграждения;
Д-т 60, К-т 51 - перечислено вознаграждение заказчику;
Д-т 68, К-т 19 - предъявлена к вычету сумма НДС (в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ).
Вместе с тем нормативно такой подход к бухгалтерскому учету не подтвержден, что может вызвать разногласия с налоговыми органами по данному вопросу.[12]
Похожие статьи
-
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, состоит из затрат, связанных с использованием в процессе...
-
Учет затрат по капитальному строительству Капитальное строительство осуществляется в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и...
-
Понятие вложений во внеоборотные активы В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две...
-
Заключение - Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в строительстве
Основные требования к ведению бухгалтерского учета следующие: 3.1. ведение учета осуществляется в денежном выражении (ч. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском...
-
Подрядчик ведет учет затрат по договору строительного подряда, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, на счете 20 "Основное производство"....
-
Порядок отражения в учете операций, связанных с поступлением, движением и выбытием материально-производственных запасов, принадлежащих организации,...
-
Введение - Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в строительстве
Особенности организации и экономики строительного производства, обусловленные характером строительной продукции, оказывают существенное влияние на...
-
Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО...
-
Писок использованной литературы - Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в строительстве
1. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 №190-ФЗ (в ред. Федерального закона от29.12.2006 №258-ФЗ) ред. 15 июля 2013 / ПБУ 2/2008...
-
Таблица типовых хозяйственных операций - Учет капитальных вложени
№ п/п Содержание типовой хозяйственной операции Основание (первичный документ) Корреспонденция Д К 1 Начислена амортизация объектов основных средств,...
-
Учет вложений в отдельные объекты внеоборотных активов - Учет капитальных вложени
Отдельные объекты основных средств (здания, сооружения, транспортные средства, земельные участки, объекты природопользования и др.) приобретаются...
-
Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы - Учет капитальных вложени
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 под...
-
Инвентаризация основных средств Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении...
-
Финансовые вложения в Бухгалтерской отчетности отражаются в Форме №1 "Бухгалтерский баланс". В первом разделе "Внеоборотные активы" стр.1170 отражаются...
-
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по его соответствующим...
-
Учет финансовых вложений - Бухгалтерский учет на предприятии
Виды и состав финансовых вложений, первичная учетная документация Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения...
-
Порядок отражения хозяйственных операций в учете - Бухгалтерское дело
В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законов при выполнении хозяйственных...
-
Порядок проведения инвентаризации основных средств Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам...
-
Инвентаризация основных средств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина. Таким нормативным актом является Приказ...
-
Составляющие учетной политики Составляющие учетной политики можно условно разделить на две группы элементов: организационно-технические и...
-
Понятие, классификация и требования предъявляемые к отчетности в современных экономических условиях Бухгалтерская отчетность это единая система данных об...
-
Готовая продукция - часть МПЗ, предназначенная для продажи. ГП м. отражаться: 1. По фактической полной (26 => 20) или неполной (26=>90) с/с. 2. по...
-
Порядок учета приобретения основных средств раскрыт на примере предприятия. Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии производится на...
-
В ООО "Глория Плюс" применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов....
-
Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении...
-
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств С 1 января 2002 года порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах...
-
Организация учета основных средств - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие объекта основных средств и порядок оценки и принятия к учету, документация в зависимости от способа поступления объекта Основным нормативным...
-
Аудит операций по отражению в учете поставщика процентов по векселям
Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации определяет вексель как один из видов ценных бумаг. Вексель как ценная бумага относится к объектам...
-
Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. В ООО "Вудвилль" они...
-
Поступление от поставщика объектов строительства отражается документом "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Объекты строительства". В...
-
Главный бухгалтер ООО "Родник-4" отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, формирует в соответствии с законодательством учетную...
-
Элементы метода бухгалтерского учета - Основы и принципы бухгалтерскского учета
Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и исследование...
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Бухгалтерский учет товаров (на материалах ООО "Надежда")
В данной работе мы рассмотрели принципы и особенности учета товаров. Были рассмотрены вопросы приемки товаров, хранения, учета в бухгалтерии, принципы...
-
В течение последнего десятилетия многие сельскохозяйственные предприятия Республики Беларусь внедрили в практику управления автоматизированные...
-
Документ - это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве. Все хозяйственные...
-
В процессе деятельности ИП Хошабаев может выдавать работнику наличные денежные средства под отчет для предстоящих командировочных расходов, для оплаты...
-
ООО СК "Партнер" является обществом, созданным в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ "Об обществах с ограниченной...
-
Ведение бухгалтерского учета в организации - Бухгалтерский учет
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, за соблюдение норм действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и...
-
Правила и принципы организации бухгалтерского учета в банках Порядок ведения бухгалтерского учета банками Республики Беларусь регламентируется следующими...
-
Метод бухгалтерского учета - Бухгалтерский учет
Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить...
Структура и отражение в учете капитальных вложений и источников их финансирования - Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в строительстве