Бартер с "доплатой" и НДС - Бухгалтерский отчет предприятия

В некоторых случаях предприятия могут заключать контракты, условиями которых предусмотрена оплата полученного актива в смешанной форме: часть -- продукцией, а часть -- денежными средствами. В отношении такой смешанной товарно-денежной формы расчета существует один немаловажный вопрос, который связан с определением суммы налоговых обязательств и налогового кредита. Он заключается в следующем: что принять за базу обложения НДС предприятию, доплачивающему недостающую часть договорной суммы денежными средствами (при условии, что изначально такая ситуация была предусмотрена договором)? С одной стороны, пунктом 4.2 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями, определено, что "в случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в пределах бартерных (товарообменных) операций... база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен". Если фактическая цена бартерной операции является общей стоимостью договора, то получается, что доплачивающая сторона должна начислить НДС не только на отгружаемую продукцию, но и на уплачиваемые ею денежные средства. Аналогично и валовые доходы доплачивающей стороне необходимо увеличивать не только на стоимость отгруженной продукции, но и на сумму уплачиваемых денежных средств.

С другой стороны, ситуация заключается в том, что в рамках одного договора осуществляются две хозяйственные операции (которые в самом договоре четко разграничены) -- собственно бартер и операция по купле-продаже продукции. В рамках этих операций и определяются налоговые обязательства и налоговый кредит, валовые доходы и валовые расходы. Что касается пункта 4.2 статьи 4 Закона об НДС, то он определяет базу налогообложения для стороны, получающей оплату частично денежными средствами (а не той, которая осуществляет доплату), а для нее естественно, что налоговые обязательства возникают на общую сумму договора. В такой ситуации собственно бартером является только та часть договора, которая не предусматривает зачисление средств на банковский счет продавца. Это не противоречит и п. 1.19 ст. 1 Закона о налоге на прибыль, где дано определение бартерной операции.

На практике рекомендуется, по возможности, уйти от заключения подобного договора путем составления двух отдельных договоров -- бартерного и договора купли-продажи. Что касается НДС, то статьей 12 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 7 августа 1998 года № 857/98 установлено, что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог на добавленную стоимость взимается по полной ставке, в том числе и при обмене товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогами по нулевой ставке.

При осуществлении бартерных операций плательщики налога определяют финансовый результат по каждой товарообменной операции. Поскольку у обеих действующих сторон бартерной операции - как у передающей стороны товаров (работ, услуг) - поставщика, так и у принимающей стороны товаров (работ, услуг) - покупателя - одновременно возникают налоговые обязательства, а право на налоговый кредит обе стороны получают только после осуществления заключительной (балансирующей) операции, то это может оказать влияние на финансовое состояние предприятия ( поскольку бартерные операции осуществляются без участия в расчетах денежных средств, а НДС в бюджет следует уплачивать деньгами). Исходя из этого, введенный порядок налогообложения НДС бартерных операций в определенной степени ухудшает финансовое положение предприятий.

Похожие статьи




Бартер с "доплатой" и НДС - Бухгалтерский отчет предприятия

Предыдущая | Следующая