Изменения в российском законодательстве и регулировании международного движения капитала - Движение капитала Россия в 2014

Налоговое законодательство.

До конца 2014г. отсутствие в российском налоговом законодательстве определений "иностранная компания", "контролируемая иностранная компания", "траст", иных форм осуществления коллективных инвестиций и участия в корпоративном управлении приводило к дополнительному оттоку российского капитала за рубеж из-за неясности квалификационных требований к правовому статусу российского "долевого собственника" или участника инвестиций за рубежом. Эти определения являются также категориями корпоративного права и позволяют разграничивать виды доходов от долевого участия налогоплательщиков в капиталах различных корпоративных образований. Но с 2015г. установлено государственное регулирование налогообложения вывоза капитала взиманием налога на прибыль с доходов, получаемых от вложения (вывоза) капитала российскими налоговыми резидентами путем участия в контролируемых иностранных компаниях за рубежом, контролирующими лицами которых они являются. Для Этого Федеральным законом РФ от 24.11.2014 N 376-ФЗ в НК РФ была введена гл. 3.4. "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица". Согласно ст.11 НК РФ под иностранной компанией понимается иностранная структура без образования юридического лица - организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных Бенефициаров (абзац введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ). Кроме того, согласно ст.11 НК РФ, иностранные финансовые посредники - это иностранные фондовые биржи и иностранные депозитарно-клиринговые организации, включенные в перечень, утверждаемый Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (абзац введен вышеуказанным законом). Также, согласно этой статье, установлено, что публичные компании - это российские и иностранные организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников (абзац введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ) НК РФ относит к контролируемым иностранным компаниям и контролирующим лицам (ст. 25.13. НК РФ) отдельные категории налогоплательщиков. Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

    1)организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации; 2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации; 3) контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица признаются следующие лица:

    1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25%; 2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50%. До 1 января 2016г признание лица контролирующим лицом в соответствии с п.3 ст.25.13 (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ) осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%. Осуществлением контроля над иностранной организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами. Пунктом 8 ст.25.13 НК РФ с 2015 г. вводится понятие "эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) контролируемой иностранной организации" и порядок ее исчисления для уплаты налога на прибыль российскими налоговыми резидентами, являющимися контролирующими лицами. Таким образом, условный "налог на вывоз капитала", согласно ст. 25.14. НК РФ, уплачивают российские налогоплательщики, являющиеся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний и признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации. Они обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица); о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются. Кроме того, национальные интересы и основные задачи контроля вывоза частного капитала защищаются с 2014г. применением российского налогового права, а не международного договора согласно п. п.1 п. 4 ст.7 НК РФ "Международные договоры по вопросам налогообложения". В ней определено, что в случае, "если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается в соответствии с НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй НК РФ для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты ...)". В случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются. С 2014г. в НК РФ уточнен перечень структур, относимых к российским и иностранным организациям. Это позволяет разграничить российских налоговых резидентов от иностранных и предотвратить перевод валютной выручки за рубеж. Так, ст.11 НК РФ относит к организациям юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Похожие статьи




Изменения в российском законодательстве и регулировании международного движения капитала - Движение капитала Россия в 2014

Предыдущая | Следующая