Оценка по переоцененной стоимости - Классификация и оценка активов и обязательств по МСФО
Компания может включить основные средства во вступительный баланс по их справедливой стоимости на дату перехода на МСФО (которая будет принята в качестве их "условно первоначальной" стоимости).
Справедливая стоимость земли и зданий определяется на основании их рыночной стоимости. Для ее оценки, как правило, приглашается независимый оценщик, владеющий методиками оценки основных средств, предусмотренными Международными стандартами оценки (МСО) и правилами Международного применения оценки (МПО-1 "Оценка для финансовой отчетности").
Этот подход предпочтителен для тех компаний, которые хотели бы максимально увеличить стоимость своих активов в отчетности по МСФО. А также в том случае, когда первоначальную стоимость основных средств определить достаточно сложно.
Увеличение балансовой стоимости объекта основных средств от переоценки отражается по кредиту капитала субсчета "Прирост стоимости от переоценки". Однако в случае, когда это увеличение полностью или частично компенсирует ранее признанное на счете прибылей и убытков снижение балансовой стоимости данного объекта от переоценки, оно отражается по кредиту счета прибылей и убытков в том объеме, в котором оно компенсирует ранее признанное снижение стоимости.
Уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств от переоценки отражается по дебету счета прибылей и убытков. Однако в случае, когда это уменьшение полностью или частично компенсирует ранее признанное в капитале увеличение балансовой стоимости объекта от переоценки, оно отражается по дебету капитала по субсчету "Прирост стоимости от переоценки". В той мере, в которой оно компенсирует ранее признанное в капитале увеличение стоимости МСФО (IAS) 16.39-40.
Аренда, лизинг. Предприятиям в процессе проведения перехода на МСФО также стоит обратить внимание на трактовку стандартов по поводу аренды и лизинга, изложенную в МСФО (IAS) 17, 40,15,27. Классификация аренды в стандартах производится на финансовую и операционную и по своей сути несколько отличается от национальных стандартов.
Нематериальные активы. Основные вопросы отражения в отчетности нематериальных активов регулируются МСФО(IAS) 38 "Нематериальные активы".
Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы МСФО (IAS) 38.8.
Виды нематериальных активов в МСФО шире, чем в национальных стандартах. Ряд из них является новым для нашей практики. К примеру, к НМА относят:
- - затраты на рекламу при создании нового продукта; - подготовку персонала; - затраты на создание бизнеса; - затраты на научные исследования и разработки; - гудвилл, возникающий при приобретении предприятий (бизнеса); - права на сбыт; - списки клиентов, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов; - импортные квоты и франшизы.
Однако кроме отсутствия физической формы НМА должен содержать в себе еще и качества, удовлетворяющие следующим требованиям:
- - контролируемый (собственником) ресурс; - будущие экономические выгоды.
НМА должны соответствовать принципам идентифицируемости, а именно являться отделимыми, то есть их можно выделить из имущества и продать, передать, сдать в аренду или обменять или получить иные не зависимые от другого имущества экономические выгоды.
Объект признается в качестве НМА, если:
- - он соответствует определению НМА; - есть вероятность того, что ожидаемые будущие экономические выгоды от этого актива поступят в компанию; - стоимость актива может быть надежно определена МСФО(IAS) 38.21.
Оценка стоимости производится на дату признания по внешним свидетельствам (сделкам с аналогичными активами, ценам на продукцию (работы, услуги), которые планируется произвести с использованием данных НМА) в приоритете над внутренними оценками (стоимостью по балансу).
Однако при приобретении НМА оценка производится по фактическим затратам МСФО (IAS) 38.24; 27-28;29;31.
Специалистам также необходимо более глубоко ознакомиться с отражением НМА в результате иных событий, указанных в настоящей статье, что можно сделать, изучив МСФО (IAS) 38.32-47.
Создание актива описывается в МСФО 38.48-87.
Амортизация НМА представлена в МСФО 38.88-97-103.
Запасы
Запасы - это активы:
- - предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; - в процессе производства для такой продажи; - в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Согласно МСФО в состав запасов не включают:
- - незавершенные работы, возникающие в процессе выполнения строительных контрактов, такие работы учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда"; - финансовые инструменты; - биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, которые учитываются в соответствии с МСФО 41 "Сельское хозяйство".
МСФО (IAS) 2 "Запасы" предусматривает возможность выделения нескольких классов запасов:
- - товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи; - готовая продукция, произведенная предприятием; - незавершенное производство; - сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.
В МСФО (IAS) 2 предусматривается оценка запасов, отличная от оценки запасов по национальным стандартам. Так, оценка запасов может проводиться по трем направлениям. При этом отражение в МСФО производится по наименьшей из величин:
Себестоимость запасов:
Все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.
Оценка себестоимости запасов по справедливой стоимости:
Это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Оценка возможной чистой цены реализации (NVR):
Это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.
Себестоимость запасов включает затраты на:
Приобретение (цену покупки, доставки и импортные таможенные пошлины);
Стоимость переработки:
- - прямые затраты труда, - производственные накладные расходы, включая переменные и постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственной мощности в нормативных условиях, - прочие затраты, такие как на разработку продукта, испытание продукта.
Из себестоимости запасов исключаются:
- - cверхнормативные затраты труда, материалов, накладные расходы; - затраты на хранение, если только они не предусмотрены для дальнейшего производственного процесса; - административные расходы; - затраты на реализацию и маркетинговые расходы.
Себестоимость запасов определяется также по одной из следующих формул расчета запасов:
- - по средневзвешенной стоимости; - ФИФО; - метод специфической идентификации.
Возможная чистая цена реализации (NVR) представляет собой расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию.
Похожие статьи
-
Инвестиционная собственность - Классификация и оценка активов и обязательств по МСФО
В связи с переходом на МСФО некоторые ранее известные нам активы приобретают иное название и толкование. К таким активам относится инвестиционная...
-
В последнее время активизировались звонки в редакцию журнала с просьбой рассказать на страницах издания об основных проблемах, которые могут возникнуть...
-
В практике финансового менеджмента встречаются многочисленные ситуации, когда активы предприятия создаются не в процессе постепенного их формирования, а...
-
Особенности оценки стоимости заемного капитала - Финансовые показатели деятельности предприятия
Особенность оценки стоимости заемного капитала - наличие конкретного известного заранее денежного потока, генерируемого операций по привлечению заемных...
-
Оценка эффективности инвестиционных проектов: методологические проблемы и направления их решения
На основе анализа существующих рекомендаций по оценке эффективности инвестиционных проектов выявлен ряд методологических проблем, на решение одной из...
-
Заключение - Оценка имущества и нематериальных активов
Различные блага (предметы, вещи, имущество) создаются, продаются и приобретаются для определенных потребностей государства, юридических и физических лиц,...
-
Особенности оценки стоимости инновационных проектов
Какова стоимость нашего инновационного проекта? Чаще всего данный вопрос задается, когда требуется оценить, способен ли проект окупить свои затраты. В...
-
Основные понятия - Оценка имущества и нематериальных активов
Согласно Федеральному закону "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под оценочной деятельностью понимается деятельность субъектов оценочной...
-
Изучение научной литературы по проблемам инвестиций и оценки эффективности инвестиций позволило сделать вывод о том, что в настоящее время существует ряд...
-
Основные методические подходы к использованию основных фондов Процесс производства обуславливает соединение рабочей силы и средств производства. Средства...
-
Управление бизнесом на основе оценки его стоимости
Аннотация В статье рассмотрены сдерживающие аспекты внедрения системы управления бизнесом на основе оценки его стоимости, показана важность внедрения...
-
Одной из важнейших предпосылок эффективного управления капиталом предприятия является оценка его стоимости. Стоимость капитала представляет собой цену,...
-
Начнем анализ состава структуры и эффективности использования внеоборотных активов ОАО "НААЗ" с горизонтального анализа внеоборотных активов. Можно...
-
Анализ актива баланса Анализ финансового состояния предприятий осуществляется в основном по данным годовой и квартальной бухгалтерской отчетности и в...
-
История оценочной деятельности В процессе развития российского рынка все большее значение приобретает квалифицированная оценка стоимости объектов...
-
ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе,...
-
МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИЙ, РОЛЬ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИЙ - Инвестиции
РОЛЬ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИЙ Финансово-экономическая оценка инвестиционных проектов занимает центральное место в процессе обоснования и выбора...
-
Методы финансовой оценки инвестиционных проектов - Методы финансовой оценки инвестиционных проектов
Проблема привлечения со стороны инвестиций, способных создать мощный импульс для финансово-хозяйственного развития предприятий, волнует сегодня...
-
Финансовая отчетность АО "Олжа" выражена в казахстанских тенге ("тенге"), который является функциональной валютой и валютой представления финансовой...
-
Электроэнергетика относится к числу отраслей, в которых основные фонды имеют определенную специфику. Специфика технологических процессов, особенности...
-
Экономические издержки и их сущность С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Поэтому...
-
Начнем анализ состава структуры и эффективности использования оборотных активов ОАО "НААЗ" с горизонтального анализа оборотных активов. Проведенный...
-
L1 = L1 = L1 =0,09 L1 = Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее...
-
Сущность и классификация капитала Капитал представляет собой накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных...
-
Инвестиции в объекты предпринимательской деятельности осуществляются в различных формах, они очень многообразны и многофакторны. В соответствии с...
-
Профессор Э. И.Альтман применил прямой статистический метод, позволивший оценивать веса отдельных расчетных показателей; они были включены в модель как...
-
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ. ИХ ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ. - Основной и оборотный капитал предприятия
Учет нематериальных активов ведут в соответствии с ПБУ-14/2000 "Учет нематериальных активов". К нематериальным активам относят активы , не имеющие...
-
Оценка рисков инвестиционных проектов - Инвестиционная деятельность предприятия
Инвестиции представляют собой долгосрочные вложения финансовых и экономических ресурсов с целью получения доходов в будущем. Инвестиции являются...
-
НДС как основной косвенный налог. - Налог на добавленную стоимость, характеристика
Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для...
-
Анализ возможных выходов из проекта - Оценка эффективности венчурного финансирования
Выход из финансируемого проекта является самой значимой частью для инвестора и заключительным этапом финансирования проекта. Инвестор заинтересован в...
-
Анализ и оценка имущества ООО "Альтернатива" Наибольшая полнота и высокая точность анализа могут быть достигнуты в случае комплексного подхода, а именно...
-
Налог на добавленную стоимость
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и...
-
Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Что же такое "временные разницы"? Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и...
-
Оборотные активы занимают большой удельный вес в общей сумме средств, которыми располагает предприятие. От рациональности их размещения и эффективности...
-
Вопросы оценки процессов воспроизводства финансовых ресурсов на уровне предприятия
Вопросы оценки процессов воспроизводства финансовых ресурсов на уровне предприятия В статье рассматриваются проблемы оценки процессов воспроизводства...
-
Расчеты текущих стоимостей представляют собой техническую задачу, которая решается с использованием шести функций денежной единицы. При применении в...
-
Состав и классификация основных средств, Состав основных средств - Аренда основных средств
Состав основных средств Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в...
-
В процессе хозяйственной деятельности торговые предприятия образуют фонды материальных и денежных средств. По экономическому содержанию фонды...
-
В условиях рыночной экономики очень высока степень конкурентной борьбы. По этой причине предприятие является условной единицей -- самым маленьким звеном...
-
Исходные данные Таблица 2.1 - Характеристика производимой продукции № варианта Товарная продукция, шт./год Цена за единицу, руб. Материальные затраты на...
Оценка по переоцененной стоимости - Классификация и оценка активов и обязательств по МСФО