Вычисление отклонений и их анализ, и запись отклонений в учетных регистрах - Бухгалтерский управленческий учет
На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием Первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения Цм может быть представлена в виде:
Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) Х Количество закупленного материала.
Отклонения фактических материальных затрат от стандартных - неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.
Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, т. к. в связи с инфляцией цены на балки выросли. Увеличение стоимости полиграфической упаковки связано с ростом курса доллара: полиграфические услуги получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачена большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем было запланировано.
Вторым фактором, Влияющим на размер материальных затрат, является Удельный расход материалов, т. е. их затраты на единицу продукции.
Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов Им:
Им = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) Х Стандартная цена материалов.
Перерасход связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т. е. по производительности труда.
Отклонение по ставке заработной платы (ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:
ЗПст = (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.
Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит.
Отклонение по производительности (ЗПпт) труда определяется следующим образом:
ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) х Стандартная почасовая ставка заработной платы.
Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы - низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин - отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения являются простои оборудования вследствие его физического и морального износа.
Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.
Наконец, определяется Совокупное отклонение Фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (ЗП). Для этого пользуются формулой:
ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.
Таким образом, бухгалтерская проводка
Д20 "Основное производство"
К70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (ОПРп) определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск.
Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов.
Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:
- 1. за счет отклонений в объеме производства (q); 2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (s).
Влияние Первого фактора оценивается по формуле:
Q = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) х Нормативная ставка распределения постоянных ОПР.
Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР:
Д20 "Основное производство"
К25-В "Постоянные накладные расходы"
Отдельно на сч.16 "Отклонение постоянных ОПР" учтены благоприятное отклонение и неблагоприятное отклонение.
Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам (ОПРпер). Для этого используется следующая информация:
Установлено, что переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих.
Таким образом, Первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (ВТ). Размер данного отклонения определяется по формуле:
ВТ = Фактические переменные общепроизводственные расходы - Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции.
Для выяснения причин возникшего отклонения необходим анализ по каждой статье переменных расходов.
Второй причиной Отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от сметных. Это отклонение называют Отклонением переменных ОПР расходов по эффективности (ОПРэ) и рассчитывают по формуле:
ОПРэ = (Фактическое время труда - Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) х Нормативная ставка переменных ОПР
В рассматриваемом примере отклонение переменных ОПР по эффективности составит:
Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (ОПРпер) сложилось под воздействием двух факторов:
Возвращаясь к технике учетных записей, отметим, что переменные ОПР учитываются на счете 25-А "Переменные ОПР". Списание их на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах, т. е. бухгалтерская проводка:
Д20 "Основное производство"
К25-А "Переменные ОПР"
Для учета отклонений к счету 16 открыто два субсчета: 16/25 "Отклонения по переменным ОПР" и 16/25 "Отклонения переменных ОПР по эффективности". Благоприятное отклонение отражено записью:
Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно:
Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности - отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.
Совокупное отклонение этого показателя (П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).
Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.
Затем по данным сметы рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:
Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.
Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:
- 1. фактическая цена реализации (Пц); 2. фактический объем реализации (Пр).
Отклонение по цене реализации Пц рассчитывается по формуле:
Пц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции - Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) х Фактический объем реализации.
Отклонение по объему реализации Пр вычисляется по формуле:
Пр = (Фактический объем реализации - Сметный объем реализации) х Нормативная прибыль на единицу продукции.
Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты:
Обращаясь к схеме учетных записей, отметим, что списание затрат на готовую продукцию (Д40-К20) и себестоимость реализованной продукции (Д46-К40) отражаются по нормативным издержкам
В виде самостоятельного фрагмента на схеме представлен счет 16 "Отклонения". Конечное сальдо этого счета списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет прибылей и убытков.
Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять издержками.
Похожие статьи
-
Анализ учетной политики - Особенности системы бухгалтерского учета ООО "Трейд-Мастер"
Бухгалтерский учет на ООО "Трейд-Мастер" ведется в соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии. При оценке статей бухгалтерской отчетности...
-
Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО "Красный Луч" с установления соответствия показателей аналитического учета по счету...
-
Готовая продукция оценивается в учете и отчетности по фактическим затратам на ее изготовление с учетом отклонений. В Обществе применяется нормативный...
-
Понятие нормативных затрат и система "Стандарт-Кост" - Бухгалтерский управленческий учет
Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция рассчитанная по...
-
Классификация затрат по статьям калькуляции - Понятие о счетах бухгалтерского учета
Затраты по статьям калькуляции характеризуют себестоимость как каждого отдельного вида изготовленной продукции, так и продукции организации в целом....
-
Основные направления снижения себестоимости продукции предприятия Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс....
-
Порядок учета в системе "стандарт-кост" "Стандарт-кост" представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его...
-
Сельскохозяйственный производственный кооператив был создан в 1950 году, путем объединения двух колхозов: "Ильич" и "Новая заря". В 1951 году...
-
Для учета себестоимости продукции используются первичные документы по учету материалов, заработной платы, амортизации и т. д., заполняемые тем отделом, к...
-
Бухгалтерский учет ООО "Вяземский кирпичный завод" осуществляется централизованной бухгалтерией (рисунок 2.2). Главный бухгалтер назначается на должность...
-
Введение, Исходные данные - Бухгалтерский управленческий учет
В курсовом проекте на условном машиностроительном заводе, состоящем из трех цехов: первый и второй -- механические, третий -- сборочный, обрабатывается и...
-
Понятие и оценка готовой продукции Конечным результатом производственного процесса в организации является готовая продукция, выполненные работы,...
-
Учет затрат занимает в управленческом учете одно из центральных мест. Несомненно, что для всех коммерческих организаций целью деятельности является...
-
ОАО "Электросигнал" ведет свою деятельность с 1931 года и является одним из ведущих производителей мобильных и стационарных средств связи. В течение...
-
Любая организация независимо от вида деятельности и формы собственности уделяет наибольшее внимание расходам организации, чем доходам, так как расходы...
-
Себестоимость продукции служит одним из важных экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия и представляет собой...
-
Понятие себестоимости продукции, структура и ее виды Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее...
-
Цель оценки учета издержек обращения -- Установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства. В процессе проверки затрат...
-
Бухгалтерский учет в ООО "Панацея" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ [9], Положением по...
-
Учетная политика ЗАО "Полет" на 2015 год 31.12.2015 года Приказ № 7 В соответствии с уставной деятельностью, во исполнение Приказа Минфина России от...
-
В производственно-хозяйственной деятельности используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для...
-
Для совершенствования бухгалтерского учета движения основных средств в МБУ СО Дом интернат для престарелых и инвалидов целесообразно предложить именно...
-
Анализ учетной политики и бухгалтерской информационной системы предприятия - Аудит основных средств
Как только у организации появляется возможность выбирать один из предлагаемых нормативными документами способов учета фактов хозяйственной деятельности,...
-
Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие...
-
Учет затрат на производство - Анализ особенностей системы бухгалтерского учеты ОАО "Электросигнал"
Основным видом деятельности для организации ОАО " Электросигнал " является производство товарной продукции. Бухгалтерский учет расходов ведется с...
-
Готовая продукция в бухгалтерском учете Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям...
-
Оценка животных на выращивании и откорме Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности предприятий важное значение имеет оценка. Оценка...
-
Классификация затрат на производство - Понятие о счетах бухгалтерского учета
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и...
-
Анализ затрат товарной продукции - Учет и анализ себестоимости продукции предприятия
Затраты товарной произведенной продукции очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержко емкости продукции в...
-
Технико-экономическая характеристика ООО "Пивзавод" Общество с ограниченной ответственностью "Пивзавод" создано 10 ноября 2002 года, в соответствии с...
-
Для целей контроля за затратами в условиях неопределенности объема реализации предприятия разрабатывают гибкие или переменные бюджеты, которые...
-
Простой (попроцессный) метод. Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции не предусмотрен стандартами бухгалтерского...
-
Учет затрат основного производства Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 8110 "Основное производство", которые имеют разное...
-
Расчет усеченной себестоимости на основе переменных затрат Управленческий учет формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри...
-
Заключение, Литература - Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Ойл-Трейд"
В ходе прохождения практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия. При этом приведены положения по...
-
Затраты материальных ресурсов преобладают в расходах большинства хозяйственных организаций и требуют особого внимания менеджеров. Они разнообразны по...
-
Методика анализа учета затрат - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Значение, объекты, задачи анализа себестоимости продукции. Источники данных для анализа. Группировка затрат по элементам и статьям затрат. Постоянные и...
-
ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют и...
-
Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с...
-
МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ - Состояние учета и анализ фонда оплаты труда
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом...
Вычисление отклонений и их анализ, и запись отклонений в учетных регистрах - Бухгалтерский управленческий учет