Вычисление отклонений и их анализ, и запись отклонений в учетных регистрах - Бухгалтерский управленческий учет

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием Первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения Цм может быть представлена в виде:

Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) Х Количество закупленного материала.

Отклонения фактических материальных затрат от стандартных - неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, т. к. в связи с инфляцией цены на балки выросли. Увеличение стоимости полиграфической упаковки связано с ростом курса доллара: полиграфические услуги получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачена большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем было запланировано.

Вторым фактором, Влияющим на размер материальных затрат, является Удельный расход материалов, т. е. их затраты на единицу продукции.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов Им:

Им = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) Х Стандартная цена материалов.

Перерасход связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т. е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

ЗПст = (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.

Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит.

Отклонение по производительности (ЗПпт) труда определяется следующим образом:

ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) х Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы - низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин - отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения являются простои оборудования вследствие его физического и морального износа.

Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Наконец, определяется Совокупное отклонение Фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (ЗП). Для этого пользуются формулой:

ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Таким образом, бухгалтерская проводка

Д20 "Основное производство"

К70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (ОПРп) определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов.

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

    1. за счет отклонений в объеме производства (q); 2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (s).

Влияние Первого фактора оценивается по формуле:

Q = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) х Нормативная ставка распределения постоянных ОПР.

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР:

Д20 "Основное производство"

К25-В "Постоянные накладные расходы"

Отдельно на сч.16 "Отклонение постоянных ОПР" учтены благоприятное отклонение и неблагоприятное отклонение.

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам (ОПРпер). Для этого используется следующая информация:

Установлено, что переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих.

Таким образом, Первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (ВТ). Размер данного отклонения определяется по формуле:

ВТ = Фактические переменные общепроизводственные расходы - Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Для выяснения причин возникшего отклонения необходим анализ по каждой статье переменных расходов.

Второй причиной Отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от сметных. Это отклонение называют Отклонением переменных ОПР расходов по эффективности (ОПРэ) и рассчитывают по формуле:

ОПРэ = (Фактическое время труда - Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) х Нормативная ставка переменных ОПР

В рассматриваемом примере отклонение переменных ОПР по эффективности составит:

Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (ОПРпер) сложилось под воздействием двух факторов:

Возвращаясь к технике учетных записей, отметим, что переменные ОПР учитываются на счете 25-А "Переменные ОПР". Списание их на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах, т. е. бухгалтерская проводка:

Д20 "Основное производство"

К25-А "Переменные ОПР"

Для учета отклонений к счету 16 открыто два субсчета: 16/25 "Отклонения по переменным ОПР" и 16/25 "Отклонения переменных ОПР по эффективности". Благоприятное отклонение отражено записью:

Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно:

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности - отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.

Совокупное отклонение этого показателя (П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.

Затем по данным сметы рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

    1. фактическая цена реализации (Пц); 2. фактический объем реализации (Пр).

Отклонение по цене реализации Пц рассчитывается по формуле:

Пц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции - Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) х Фактический объем реализации.

Отклонение по объему реализации Пр вычисляется по формуле:

Пр = (Фактический объем реализации - Сметный объем реализации) х Нормативная прибыль на единицу продукции.

Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты:

Обращаясь к схеме учетных записей, отметим, что списание затрат на готовую продукцию (Д40-К20) и себестоимость реализованной продукции (Д46-К40) отражаются по нормативным издержкам

В виде самостоятельного фрагмента на схеме представлен счет 16 "Отклонения". Конечное сальдо этого счета списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет прибылей и убытков.

Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять издержками.

Похожие статьи




Вычисление отклонений и их анализ, и запись отклонений в учетных регистрах - Бухгалтерский управленческий учет

Предыдущая | Следующая