Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных - Деятельность главного бухгалтера на предприятии

Для целей контроля за затратами в условиях неопределенности объема реализации предприятия разрабатывают гибкие или переменные бюджеты, которые обеспечивают прогнозные данные для разных уровней в пределах релевантности (основного уровня деятельности). С помощью гибкого бюджета осуществляют связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу умножают на количество произведенной продукции и прибавляют постоянные затраты главного бюджета. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Использование гибкого бюджета представлено в таблице 4.

Таблица 4

Подготовка гибкого бюджета, руб.

Статьи затрат

Уровень деятельности, ед.

Переменные затраты на единицу

Уровень на понижение (8)

Статичный бюджет (10)

Уровень на повышение (12)

1. Прямые материалы

60076,8

75096

90115,2

7509,6

2. Прямой труд

28004

35005

42006

3500,5

3. Переменные общепроизводственные расходы

5376

6720

8064

672

4. Итого переменных затрат

93456,8

116821

140185,2

11682,1

5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

25984

25984

25984

-

6. Постоянные общепроизводственные расходы

16800

16800

16800

-

7. Общехозяйственные расходы

4564

4564

4564

-

8. Коммерческие расходы

4620

4620

4620

-

9. Итого постоянных затрат

51968

51968

51968

-

10. Всего затрат

161002,4

168789

187403,5

-

11. Выручка

405120

506400

607680

50640

12. Прибыль

244117,6

337611

420276,5

33761,1

Для контроля за затратами проводится анализ отклонений. Отклонения - это разница между фактическими и нормативными затратами. Для анализа отклонений сначала составляется плановый бюджет.

Известно, что предприятие выполнило 11 условных единиц работ и фактически понесло следующие затраты по сравнению со статичным бюджетом:

    - расходы на материалы увеличились на 12% и составили 75096 - 1,12 = 84107,52 руб. - расходы на оплату труда увеличились на 8% и составили 35005 - 1,08 = 37805,4 руб. - переменные общепроизводственные расходы увеличились на 4% и составили 6720 - 1,04 = 6988,8 руб. - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на 5% и составили 25984 - 1,05 = 27283,2 руб. - постоянные общепроизводственные расходы увеличились на 3% и составили 16800 - 1,03 = 17304 руб. - общехозяйственные расходы уменьшились на 1,5% и составили 4564 - 0,985 = 4495,54 руб. - коммерческие расходы не изменились.

Далее выполним сравнение фактических и бюджетных данных.

Таблица 5

Анализ выполнения плана: сравнения фактических и бюджетных данных, руб.

Статьи затрат

Бюджет (статичный) 10 усл. ед.

Факт 11 усл. ед.

Отклонение от бюджета

1. Прямые материалы

75096

82605,6

7509,6

2. Прямой труд

35005

38505,5

3500,5

3. Переменные ОПР

6720

7392

672

4. Итого переменных затрат

116821

128503,1

11682,1

5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

25984

27283,2

1299,2

6. Постоянные ОПР

16800

17304

504

7. Общехозяйственные расходы

4564

4495,54

-68,46

8. Коммерческие расходы

4620

4620

0

9. Итого постоянных затрат

51968

53702,74

1734,74

10. Всего затрат

168789

182205,8

13416,8

Как видно из таблицы 5, фактические затраты превысили плановые на 13416,8 руб. или на 7,1 % .Так как фактический объем выполненных работ составил 11 условных единиц, то сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показателем для оценки выполнения плана. Для чистоты и правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу продукции умножаются на количество произведенных единиц (11), а постоянные затраты остаются на уровне статичного бюджета (таблица 6).

Таблица 6

Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета, руб.

Статьи затрат (переменные на единицу)

Бюджет в расчете на 11 ед.

Фактические затраты на 11 ед.

Отклонение от бюджета

1. Прямые материалы

82605,6

84107,52

1501,92

2. Прямой труд

38505,5

37805,4

-700,1

3. Переменные ОПР

7392

6988,8

-403,2

4. Итого переменных затрат

128503,1

128901,72

398,62

5. Расхода на содержание и эксплуатацию оборудования

25984

27283,2

1299,2

6. Постоянные ОПР

16800

17304

504

7. Общехозяйственные расходы

4564

4495,54

-68,46

8. Коммерческие расходы

4620

4620

0

9. Итого постоянных затрат

51968

53702,74

1734,74

10. Всего затрат

187403,5

182604,46

-4799

Такой подход дает возможность получить гибкий бюджет для любого уровня деятельности. Сравнение фактических затрат с гибким бюджетом одного уровня деятельности (таблица 6) показало, что фактические затраты в течение года ниже бюджетных на 4799 рублей.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. Анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде оценивают фактические результаты.

Для оценки деятельности предприятия влияют суммы отклонений и причины их возникновения. Отклонение от нормативного уровня затрат может быть благоприятным и неблагоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на прибыль, в противном случае - отклонение считается неблагоприятным.

Чтобы подготовить данные для принятия управленческого решения необходимо осуществить некоторые расчеты по управленческому анализу в соответствии с целью принимаемого решения.

Предприятию нужно получить заданную прибыль от реализации продукции. С этой целью необходимо рассчитать как измениться прибыль, если переменные и постоянные затраты, цена реализации и объем продаж изменятся на 1%.

Прибыль = (Цена - Переменные затраты) - Программа - Постоянные затраты = (50640 - 11682,1) - 12 - 51968 = 415526,8 руб.

1. Переменные затраты возросли на 1% и составили 11798,92 руб.

Прибыль (П1) = (50640 - 11798,92) - 12 - 51968 = 414124,96 руб.

Найдем изменение прибыли:

(П1)/(П0) = 414124,96/415526,8 = 0,99 или 99,66 %, то есть рост переменных затрат на 1% привел к снижению прибыли на 0,34 %.

Рассчитаем новую точку безубыточности:

Точка безубыточности = Постоянные затраты / (Выручка - Переменные затраты) = 51968 / (50640 - 11798,92) = 1,34 ед.

Тб1/Тб0= 1,33/1,34 = 0,99

Точка безубыточности при новом уровне затрат - 99,70 %. Это на 0,30 % ниже, чем при нормативном. Найдем уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.

Объем продаж = (Постоянные затраты + Прибыль заданная)/(Выручка - Переменные затраты) = (519680 + 4155268) / (506400 - 117989,2) = 12 усл. ед.

Предприятию не придется выполнять большее количество продукции, чтобы достичь того же уровня прибыли за квартал, которое оно может достичь при нормативном значении переменных затрат.

2. Постоянные затраты увеличились на 1% и составили 52487,68 руб.

Прибыль = (50640 - 11682,1) - 12 - 52487,68 = 415007,12 руб.

П1/П0 = 415007,12 / 415526,8 = 0,99 или 99,87 %, то есть рост постоянных затрат на 1% привел к уменьшению прибыли на 0,13 %.

Точка безубыточности = 52487,68 / (50640 - 11682,1) =1,3 усл. ед.

Т1 /Т0=1,33/1,35=0,99 или 98,52 %.

Точка безубыточности при новом уровне затрат - 98,52 %.Это на 1,48 % ниже, чем при нормативном. Найдем уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.

Объем продаж = (524876,8 + 4150071,2)/(506400 - 116821) = 12 ед.

Предприятию не придется выполнять большее количество продукции, чтобы достичь того же уровня прибыли за квартал, которое оно может достичь при нормативном значении постоянных затрат.

3. Цена увеличилась на 1% и составила 51146,4 руб.

Прибыль = (51146,4 - 11682,1) - 12 - 51968 = 421603,6 руб.

П1/П0 = 421603,6 / 415526,8 =1,015 или 101,46 %,то есть рост цены на 1% привел к увеличению прибыли на 1,46 %.

Точка безубыточности = 51968 / (51146,4 - 11682,1) = 1,32 усл. ед.

Т1 /Т0=1,33 / 1,32 = 1 или 100,75 %.

Точка безубыточности при новом уровне цены - 100,75 %. Найдем уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.

Объем продаж = (51968 + 421603,6)/(51146,4 - 11682,1) = 12 ед.

4. Объем продаж увеличился на 1% и составил 13 ед.

Прибыль = (50640 - 11682,1) - 13 - 51968 = 454484,7 руб.

П1/П0 = 454484,7/415526,8 = 1,09 или 109,38 %, рост объема продаж на 1% привел к увеличению прибыли на 9,38 %.

Анализ показал, что прибыль предприятия наиболее чувствительна к изменению объемов продаж, то есть увеличение цены на 1% приводит к увеличению прибыли на 9,38 %.

Поэтому руководству предприятия стоит уделить наибольшее внимание вопросу ценообразования и сбытовой политике. Следует помнить и об обратной стороне этого явления, то есть высокая чувствительность величины прибыли к изменению объемов продаж может негативно отразиться на положении предприятия в случае неудачи рыночной ситуации и снижения рыночных цен. В таком случае резервы увеличения прибыли следует искать в снижении затрат или в росте объема продаж. Это сопоставление доходов и расходов, является наиболее перспективным направлением совершенствования деятельности предприятия.

Похожие статьи




Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных - Деятельность главного бухгалтера на предприятии

Предыдущая | Следующая