Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных - Деятельность главного бухгалтера на предприятии
Для целей контроля за затратами в условиях неопределенности объема реализации предприятия разрабатывают гибкие или переменные бюджеты, которые обеспечивают прогнозные данные для разных уровней в пределах релевантности (основного уровня деятельности). С помощью гибкого бюджета осуществляют связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу умножают на количество произведенной продукции и прибавляют постоянные затраты главного бюджета. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Использование гибкого бюджета представлено в таблице 4.
Таблица 4
Подготовка гибкого бюджета, руб.
Статьи затрат |
Уровень деятельности, ед. |
Переменные затраты на единицу | ||
Уровень на понижение (8) |
Статичный бюджет (10) |
Уровень на повышение (12) | ||
1. Прямые материалы |
60076,8 |
75096 |
90115,2 |
7509,6 |
2. Прямой труд |
28004 |
35005 |
42006 |
3500,5 |
3. Переменные общепроизводственные расходы |
5376 |
6720 |
8064 |
672 |
4. Итого переменных затрат |
93456,8 |
116821 |
140185,2 |
11682,1 |
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
25984 |
25984 |
25984 |
- |
6. Постоянные общепроизводственные расходы |
16800 |
16800 |
16800 |
- |
7. Общехозяйственные расходы |
4564 |
4564 |
4564 |
- |
8. Коммерческие расходы |
4620 |
4620 |
4620 |
- |
9. Итого постоянных затрат |
51968 |
51968 |
51968 |
- |
10. Всего затрат |
161002,4 |
168789 |
187403,5 |
- |
11. Выручка |
405120 |
506400 |
607680 |
50640 |
12. Прибыль |
244117,6 |
337611 |
420276,5 |
33761,1 |
Для контроля за затратами проводится анализ отклонений. Отклонения - это разница между фактическими и нормативными затратами. Для анализа отклонений сначала составляется плановый бюджет.
Известно, что предприятие выполнило 11 условных единиц работ и фактически понесло следующие затраты по сравнению со статичным бюджетом:
- - расходы на материалы увеличились на 12% и составили 75096 - 1,12 = 84107,52 руб. - расходы на оплату труда увеличились на 8% и составили 35005 - 1,08 = 37805,4 руб. - переменные общепроизводственные расходы увеличились на 4% и составили 6720 - 1,04 = 6988,8 руб. - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на 5% и составили 25984 - 1,05 = 27283,2 руб. - постоянные общепроизводственные расходы увеличились на 3% и составили 16800 - 1,03 = 17304 руб. - общехозяйственные расходы уменьшились на 1,5% и составили 4564 - 0,985 = 4495,54 руб. - коммерческие расходы не изменились.
Далее выполним сравнение фактических и бюджетных данных.
Таблица 5
Анализ выполнения плана: сравнения фактических и бюджетных данных, руб.
Статьи затрат |
Бюджет (статичный) 10 усл. ед. |
Факт 11 усл. ед. |
Отклонение от бюджета |
1. Прямые материалы |
75096 |
82605,6 |
7509,6 |
2. Прямой труд |
35005 |
38505,5 |
3500,5 |
3. Переменные ОПР |
6720 |
7392 |
672 |
4. Итого переменных затрат |
116821 |
128503,1 |
11682,1 |
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
25984 |
27283,2 |
1299,2 |
6. Постоянные ОПР |
16800 |
17304 |
504 |
7. Общехозяйственные расходы |
4564 |
4495,54 |
-68,46 |
8. Коммерческие расходы |
4620 |
4620 |
0 |
9. Итого постоянных затрат |
51968 |
53702,74 |
1734,74 |
10. Всего затрат |
168789 |
182205,8 |
13416,8 |
Как видно из таблицы 5, фактические затраты превысили плановые на 13416,8 руб. или на 7,1 % .Так как фактический объем выполненных работ составил 11 условных единиц, то сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показателем для оценки выполнения плана. Для чистоты и правомерности анализа необходимо скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. При составлении гибкого бюджета переменные затраты на единицу продукции умножаются на количество произведенных единиц (11), а постоянные затраты остаются на уровне статичного бюджета (таблица 6).
Таблица 6
Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета, руб.
Статьи затрат (переменные на единицу) |
Бюджет в расчете на 11 ед. |
Фактические затраты на 11 ед. |
Отклонение от бюджета |
1. Прямые материалы |
82605,6 |
84107,52 |
1501,92 |
2. Прямой труд |
38505,5 |
37805,4 |
-700,1 |
3. Переменные ОПР |
7392 |
6988,8 |
-403,2 |
4. Итого переменных затрат |
128503,1 |
128901,72 |
398,62 |
5. Расхода на содержание и эксплуатацию оборудования |
25984 |
27283,2 |
1299,2 |
6. Постоянные ОПР |
16800 |
17304 |
504 |
7. Общехозяйственные расходы |
4564 |
4495,54 |
-68,46 |
8. Коммерческие расходы |
4620 |
4620 |
0 |
9. Итого постоянных затрат |
51968 |
53702,74 |
1734,74 |
10. Всего затрат |
187403,5 |
182604,46 |
-4799 |
Такой подход дает возможность получить гибкий бюджет для любого уровня деятельности. Сравнение фактических затрат с гибким бюджетом одного уровня деятельности (таблица 6) показало, что фактические затраты в течение года ниже бюджетных на 4799 рублей.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. Анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде оценивают фактические результаты.
Для оценки деятельности предприятия влияют суммы отклонений и причины их возникновения. Отклонение от нормативного уровня затрат может быть благоприятным и неблагоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на прибыль, в противном случае - отклонение считается неблагоприятным.
Чтобы подготовить данные для принятия управленческого решения необходимо осуществить некоторые расчеты по управленческому анализу в соответствии с целью принимаемого решения.
Предприятию нужно получить заданную прибыль от реализации продукции. С этой целью необходимо рассчитать как измениться прибыль, если переменные и постоянные затраты, цена реализации и объем продаж изменятся на 1%.
Прибыль = (Цена - Переменные затраты) - Программа - Постоянные затраты = (50640 - 11682,1) - 12 - 51968 = 415526,8 руб.
1. Переменные затраты возросли на 1% и составили 11798,92 руб.
Прибыль (П1) = (50640 - 11798,92) - 12 - 51968 = 414124,96 руб.
Найдем изменение прибыли:
(П1)/(П0) = 414124,96/415526,8 = 0,99 или 99,66 %, то есть рост переменных затрат на 1% привел к снижению прибыли на 0,34 %.
Рассчитаем новую точку безубыточности:
Точка безубыточности = Постоянные затраты / (Выручка - Переменные затраты) = 51968 / (50640 - 11798,92) = 1,34 ед.
Тб1/Тб0= 1,33/1,34 = 0,99
Точка безубыточности при новом уровне затрат - 99,70 %. Это на 0,30 % ниже, чем при нормативном. Найдем уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (Постоянные затраты + Прибыль заданная)/(Выручка - Переменные затраты) = (519680 + 4155268) / (506400 - 117989,2) = 12 усл. ед.
Предприятию не придется выполнять большее количество продукции, чтобы достичь того же уровня прибыли за квартал, которое оно может достичь при нормативном значении переменных затрат.
2. Постоянные затраты увеличились на 1% и составили 52487,68 руб.
Прибыль = (50640 - 11682,1) - 12 - 52487,68 = 415007,12 руб.
П1/П0 = 415007,12 / 415526,8 = 0,99 или 99,87 %, то есть рост постоянных затрат на 1% привел к уменьшению прибыли на 0,13 %.
Точка безубыточности = 52487,68 / (50640 - 11682,1) =1,3 усл. ед.
Т1 /Т0=1,33/1,35=0,99 или 98,52 %.
Точка безубыточности при новом уровне затрат - 98,52 %.Это на 1,48 % ниже, чем при нормативном. Найдем уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (524876,8 + 4150071,2)/(506400 - 116821) = 12 ед.
Предприятию не придется выполнять большее количество продукции, чтобы достичь того же уровня прибыли за квартал, которое оно может достичь при нормативном значении постоянных затрат.
3. Цена увеличилась на 1% и составила 51146,4 руб.
Прибыль = (51146,4 - 11682,1) - 12 - 51968 = 421603,6 руб.
П1/П0 = 421603,6 / 415526,8 =1,015 или 101,46 %,то есть рост цены на 1% привел к увеличению прибыли на 1,46 %.
Точка безубыточности = 51968 / (51146,4 - 11682,1) = 1,32 усл. ед.
Т1 /Т0=1,33 / 1,32 = 1 или 100,75 %.
Точка безубыточности при новом уровне цены - 100,75 %. Найдем уровень выпуска продукции, при котором предприятие сможет получить прежнюю (целевую) величину прибыли.
Объем продаж = (51968 + 421603,6)/(51146,4 - 11682,1) = 12 ед.
4. Объем продаж увеличился на 1% и составил 13 ед.
Прибыль = (50640 - 11682,1) - 13 - 51968 = 454484,7 руб.
П1/П0 = 454484,7/415526,8 = 1,09 или 109,38 %, рост объема продаж на 1% привел к увеличению прибыли на 9,38 %.
Анализ показал, что прибыль предприятия наиболее чувствительна к изменению объемов продаж, то есть увеличение цены на 1% приводит к увеличению прибыли на 9,38 %.
Поэтому руководству предприятия стоит уделить наибольшее внимание вопросу ценообразования и сбытовой политике. Следует помнить и об обратной стороне этого явления, то есть высокая чувствительность величины прибыли к изменению объемов продаж может негативно отразиться на положении предприятия в случае неудачи рыночной ситуации и снижения рыночных цен. В таком случае резервы увеличения прибыли следует искать в снижении затрат или в росте объема продаж. Это сопоставление доходов и расходов, является наиболее перспективным направлением совершенствования деятельности предприятия.
Похожие статьи
-
Расчет усеченной себестоимости на основе переменных затрат Управленческий учет формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри...
-
При планировании финансовых результатов важным является определение точки безубыточности. Точка безубыточности - это такой объем производства, при...
-
Анализ затрат товарной продукции - Учет и анализ себестоимости продукции предприятия
Затраты товарной произведенной продукции очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержко емкости продукции в...
-
Анализ общей суммы затрат на производство продукции Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В...
-
Факторный анализ прибылей организации Факторный анализ прибыли от продаж Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли...
-
Себестоимость продукции служит одним из важных экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия и представляет собой...
-
При проведении анализа налогов возможно использование различных методов и подходов экономического анализа, основанных на структурировании, выявлении...
-
Система учета по центрам ответственности разрабатывает приемы и методы измерения результатов деятельности применительно к трем основным типам центров...
-
Учет финансовых результатов - Деятельность главного бухгалтера на предприятии
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном...
-
Произведем краткосрочный расчет прибыли предприятия "Марийскмолпром" за октябрь 2008 года. Таблица 3 Краткосрочный расчет прибыли предприятия за октябрь...
-
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов...
-
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат...
-
Анализ структуры затрат на производство продукции Анализ структуры расходов и затрат предприятия Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе...
-
Метод учета затрат по фактической и нормативной себестоимости - Методы учета затрат
Рис.1 "Классификация методов учета затрат и калькулирования" Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами -...
-
Показатели План Факт Товарооборот 194 000 200 000 Доходы 19, 2 % 42 000 Расходы 17, 3% 38 500 Прибыль 1, 9 % 3 500 Рентабельность 9, 79% 1 ,75% Сделайте...
-
Учет материально-производственных запасов - Деятельность главного бухгалтера на предприятии
В процессе хозяйственной деятельности наемные работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т. е....
-
Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Учет...
-
Учет основных средств - Деятельность главного бухгалтера на предприятии
ПБУ 6/01 определяет понятие "основные средства" через перечень условий, "единовременное" выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве...
-
Методика анализа учета затрат - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Значение, объекты, задачи анализа себестоимости продукции. Источники данных для анализа. Группировка затрат по элементам и статьям затрат. Постоянные и...
-
Цели, задачи и методы экономического анализа Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, т....
-
В настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях получил широкое распространение...
-
Заключение - Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
В ходе курсовой работы был проведен общий анализ финансового состояния предприятия ОАО "Архангельская сбытовая компания". Из анализа можно сделать общий...
-
Заключение - Учет и анализ себестоимости продукции предприятия
Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия....
-
Заключение - Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции
В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой...
-
Бюджетирование применяется для повышения эффективности координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов на предприятии,...
-
Сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства,...
-
Порядок составления операционного бюджета - Технология формирования операционного бюджета
Бюджетирование финансовый производственный рыночный Первым шагом составления является прогноз продаж. Это утверждение соответствует рыночному принципу...
-
ОАО "Электросигнал" ведет свою деятельность с 1931 года и является одним из ведущих производителей мобильных и стационарных средств связи. В течение...
-
Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с...
-
ООО "Мебель-профи" обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законодательством и иными...
-
Многочисленные затраты на себестоимость продукции в зависимости от поставленной задачи - планирования, анализа, учета, расчетов можно классифицировать...
-
Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90 % всех статей дохода бюджета. Поэтому...
-
Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд...
-
Финансовые результаты - итоги хозяйственной деятельности предприятия или его подразделений, прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала....
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Учет, анализ и аудит результатов производственной деятельности предприятия
В целом порядок учета готовой продукции АООТ "Кыргызмебель" соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь,...
-
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без налога на добавленную стоимость и налога...
-
Содержание и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия представляет собой...
-
Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является процесс реализации продукции (работ, услуг). В результате его осуществления в...
-
Оценка обеспеченности предприятия основными средствами При осуществлении анализа использования факторов производства и результатов деятельности...
-
Краткая характеристика и система бухгалтерского учета исследуемого предприятия Основной целью Предприятия является обеспечение потребности в оборудовании...
Составление гибких бюджетов и осуществление анализа затрат по отклонениям фактических затрат от нормативных - Деятельность главного бухгалтера на предприятии