Запись отклонений в учетных регистрах - Бухгалтерский управленческий учет

Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

    1) Выявление отклонений -- сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение; 2) Анализ отклонений -- выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия; 3) Выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия; 4) Запись отклонений в учетных регистрах.

Отклонение затрат основных материалов. Отклонение затрат по основным материалам определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов:

Следует проанализировать отклонения по факторам:

По цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов;

По использованию материалов -- определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу.

Ответственность за отклонение возлагается:

По цене -- на куратора по закупкам;

По использованию материалов -- на кураторов производственных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по Следующим правилам:

Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные -- по кредиту.

Отклонение прямых трудовых затрат. Причины отклонения прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т. д.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Отражение в учете операций, связанных с учетом труда и заработной платы. При ведении учетных записей соблюдаются Следующие правила:

    - все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам; - для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет; - неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные -- по кредиту; - счет "Запасы незавершенного производства" дебетуется по нормативным затратам; - счет "Заработная плата" кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих; - отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п.4 и п.5, при этом неблагоприятные отклонения по дебету этих счетов, а благоприятные -- по кредиту.

Отклонение общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами -- достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие Этапы:

    1) расчет общего отклонения общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов на годовой объем продукции; 2) оценка общего нормативного коэффициента отклонения общепроизводственных расходов; 3) оценка контролируемых отклонений и отклонений по объему общепроизводственных расходов.

Контролируемые отклонения -- разность между фактическими общепроизводственными и нормативными расходами для данного уровня производства.

Планируемые Общепроизводственные расходы включают переменные и постоянные общепроизводственные расходы.

Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства и нормативных трудозатрат на единицу продукции и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат.

Постоянные общепроизводственные расходы задаются, исходя из производственных характеристик предприятия.

Значение контролируемого отклонения позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между планируемыми общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения общепроизводственных расходов.

Запись отклонений осуществляется следующим образом:

    1) отнесение общепроизводственных расходов на производство:
      - общая сумма общепроизводственных расходов по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета "Запасы незавершенного производства"; - начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода;
    2) закрытие счетов общепроизводственных расходов:
      - отражение списанных общепроизводственных расходов по дебету счета, в том числе контролируемых (если благоприятное значение -- меньше, чем планируемые расходы -- по кредиту, неблагоприятное -- по дебету); - отражение списанных общепроизводственных расходов по объему (если благоприятное значение -- по кредиту, неблагоприятное -- по дебету).

Практическое задание № 1

Решение.

    1. Нормативные часы на фактический выпуск = количество произведенных единиц * нормативное количество часов на единицу изделия = 12 200 ед. * 1,2 час./ед. = 14640 часов. 2. Нормативный коэффициент постоянных ОПР = планируемые постоянные ОПР / нормальная мощность = 54000 д. е. / 15000 часов прямого труда = 3,60 д. е. 3. Отклонение по цене прямых материалов = (фактическая цена единицы продукции - планируемая цена единицы продукции) * фактическое количество закупленного материала = (12,40 - 12,50) * 37500 м2 = 3750 д. е. (Б) 4. Отклонение по использованию прямых материалов = (фактический расход материалов - планируемый расход материалов на фактический выпуск продукции) * планируемую цена материалов = (37500 м2 - 12200 ед. * 3 м2) * 12,50 д. е./м2 = 11250 д. е. (H) 5. Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (фактическая ставка з/п - нормативная ставка з/п) * фактически отработанное время = (9,20 - 9,00) * 15250 = 3050 д. е.(Н) 6. Отклонение по производительности прямого труда = (фактически отработанное время в часах - планируемое время на фактический выпуск продукции) * нормативная почасовая ставка з/п = (15250 час. - 12200 ед. * 1,2 час./ед.) * 9,00 д. е./час = 5490 д. е. (Н) 7. Контролируемое отклонение ОПР = фактические ОПР - планируемые ОПР в расчете на фактический выпуск ( 12200 ед. * 1,2 час/ед. = 14640 час).

Переменные ОПР (14640 час. * 5.00 д. е./ч) = 73200 Контролируемое отклонение ОПР =1000 д. е. (Н)

8. Отклонение ОПР расходов по объему

Суммарные планируемые ОПР = 127200 д. е. минус нормативные ОПР.

Переменные (14640 час * 5,00 час) = 73200

Постоянные (14640 час. * 3,60 час) = 52704

Итого нормативные (начисленные) ОПР = 125904

Отклонение ОПР по объему = 1296 (Н)

Практическое задание № 2

Решение

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

    1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат); 2) выбирается база распределения затрат - вид показателя (в нашем случае - прямые трудовые затраты), с использованием которого производится распределение затрат; 3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения (ОПР) путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения; 4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Фактические общепроизводственные расходы (постоянные и переменные) распределяются по видам продукции пропорционально.

    1. Рассчитаем себестоимость для двух методов учета затрат. А) систему учета переменных затрат;

Продукция А

Продукция Б

Всего

Прямые материальные затраты, руб.

60

100

160

Заработная плата производственных рабочих (составляет 20 д. е. за час для каждого вида продукции), д. е.

10

5

15

ОПР переменные, руб

24

12

36

Себестоимость, ед.

94

117

211

Объем производства (единиц)

800

400

1200

Себестоимость производства

75200

46800

122000

Б) систему учета полных затрат.

Продукция А

Продукция Б

Всего

Прямые материальные затраты, руб.

60

100

160

Заработная плата производственных рабочих (составляет 20 д. е. за час для каждого вида продукции), д. е.

10

5

15

ОПР переменные, руб

24

12

36

ОПР постоянные, руб

60

30

90

Себестоимость, ед.

154

147

301

Объем производства (единиц)

800

400

1200

Себестоимость производства

123200

58800

182000

(ПТЗ, руб./ед.) = (ПТЗ, час./ед.) Ч (3/П руб./час)

Для А: 0,5Ч20 = 10 руб/ед.

Для Б: 0,25Ч20 = 5 руб/ед.

ПТЗ на весь объем производства = ПТЗ, руб./ед. Ч V производства

Для А: 10 руб/ед. Ч800 ед. = 8000 руб.

Для Б: 5 руб/ед. Ч400 = 2000 руб.

Так как ОПР распределяются пропорционально ПТЗ (в руб.), то найдем коэффициент распределения ОПР.

Для А: 8000/(8000 + 2000) = 0,8

Для Б: 2000/(8000 + 2000) = 0,2

Тогда для А: ОПРПер. = 24000Ч0,8= 19200 руб.

ОПРПост. = 60000Ч0,8 = 48000 руб.

Для Б: ОПР пер. = 24000Ч0,2= 4800 руб.

ОПР пост. = 60000Ч0,2 = 12000 руб.

Тогда ОПР на единицу произведенной продукции равны:

Для А: ОПР пер. = 19200/800 = 24 руб./ед.

ОПР пост. 48000/800 = 60 руб/ед.

Для Б: ОПР пер. - 4800/400 = 12 руб./ед.

ОПР пост. = 12000/400 = 30 руб./ед.

Метод учета переменных затрат

С/с ед. прод. = ПМЗ + ПТЗ + ОПРУ

Для А: С/с ед. прод. = 60 + 10 + 24 = 94 руб/ед.

Для Б: С/с ед. прод. = 100 + 5 + 12 = 117 руб/ед.

С/с производства = С/с ед. прод. ЧУ производства

Для А: С/с производства = 94 руб/ед. Ч800 ед = 75200 руб.

Для Б: С/с производства =117 руб/ед. Ч400 ед = 46800 руб.

Метод учета полных затрат

С/с ед. прод. = ПМЗ + ПТЗ + ОПРУ + ОПРР

Для А: С/с ед. прод. = 60 + 10 + 24 + 60 = 154 руб/ед.

Для Б: С/с ед. прод. = 100 + 5+12 +30 = 147 руб/ед.

С/с производства = С/с ед. прод. ЧУ производства

Для А: С/с производства = 154 руб/ед. Ч800 ед = 123200руб.

Для Б: С/с производства = 147 руб/ед. Ч400 ед = 58800руб.

Себестоимость производства продукции при методе учета полных затрат больше, чем при методе учета переменных затрат, так как в этом случае все производственные затраты (как переменные так и постоянные) включаются в себестоимость производства.

2. Подготовить отчет о прибылях и убытках за отчетный период, используя:

Метод учета полных затрат

Сумма, руб

Метод учета переменных затрат

Сумма, руб.

1. Выручка

245490,00

1. Выручка

245490,00

2. Производственная с/с реализованной продукции, в т. ч.:

163660,00

2. Переменные затраты:

126900,00

ПМЗ

80000,00

ПМЗ

80000,00

ПТЗ

8900,00

ПТЗ

8900,00

ОПР

747760,00

ОПРПер.

21360,00

3. Валовая прибыль

81830,00

Комм. и общехоз. расходы пер.

16640,00

4. Коммерч. и общехоз. расходы

44640,00

3. Маржинальная прибыль

118590,00

5. Прибыль от реализации

37190,00

4. Постоянные затраты:

88000,00

ОПРПост.

60000,00

Комм. и общехоз. расходы пост.

28000,00

5. Прибыль от реализации

30590,00

Метод учета полных затрат

1. Выручка = VА реализ Ч ЦенаА + VБ реализЧЦенаБ

Выручка = 700Ч231 + 380Ч220,5 = 245490,00 руб.

2. Произв. с/с реализ. продукции = ПМЗ + ПТЗ + ОПР

ПМЗ = ПМЗА на ед. Ч VА Реализ + ПМЗБ на ед. VБ Реализ

ПМЗ = 60Ч700 + 100Ч380 = 80000,00 руб.

ПТЗ = ПТЗА на ед. Ч VА Реализ + ПТЗБ на ед. VБ Реалю

ПТЗ = 10Ч700 + 5Ч380 = 8900,00 руб.

ОПР = (ОПРАПерЕм на ед. + ОПРАПост на ед.) Ч VА Реализ + (ОПРБПерем на ед. + ОПРБПост на ед.) Ч VБ Реализ

ОПР = (24 + 60) Ч700 + (12 + 30) Ч380 = 74760,00 руб.

Произв. с/с реализ. продукции = 80000,00 + 8900,00 + 74760,00 = 163660,00 руб.

3. При методе учета полных затрат рассчитывается промежуточный показатель -

Валовая прибыль = Выручка - Производственная себестоимость реализованной продукции

Валовая прибыль = 245490,00 - 163660,00 = 81830,00 руб.

4. Коммерческие и общехозяйственные расходы = Комм. и общехоз. РасхА на ед. Ч VА реализ + Комм. и общехоз. расхБ на ед. УБ реализ + Постоянные комм. и общехоз. расходы

Коммерческие и общехозяйственные расходы = (14Ч700 + 18Ч380) + 28000 = 44640,00 руб.

5. Прибыль от реализации = Валовая прибыль - Коммерческие и общехозяйственные расходы

Прибыль от реализации = 81830,00 - 44640,00 = 37190,00 руб.

Метод учета переменных затрат

1. Выручка = VА реализЧЦенаА + VБ реализЧЦенаБ

Выручка = 700Ч231 + 380Ч220,5 = 245490,00 руб.

2. Переменные затраты = ПМЗ + ПТЗ + ОПР + Комм. и общехоз. расх ПМЗ = ПМЗА на ед. Ч VА реализ + ПМЗБ на ед. VБ реализ

ПМЗ = 60Ч700 + 100Ч380 = 80000,00 руб.

ПТЗ = ПТЗА на ед. Ч VА Реализ + ПТЗБ на ед. VБ Реализ

ПТЗ = 10Ч700 + 5Ч380 = 8900,00 руб.

ОПРПер. = ОПР пер. на ед. Ч VА Реализ + ОПР пер. на ед. VБ Реализ.

ОПРПер.= 24Ч700 + 12Ч380 = 21360,00 руб.

Комм. и общехоз. расх Пост. = Комм. и общехоз. РасхА на ед. Ч VА Реализ + Комм. и общехоз. расхБ на ед. VБ Реализ.

Комм. и общехоз. расх Пост. = 14Ч700 + 18Ч380 = 16640,00 руб.

Переменные затраты = 80000,00 + 8900,00 + 21360,00 + 16640,00 = 126900,00 руб.

Похожие статьи




Запись отклонений в учетных регистрах - Бухгалтерский управленческий учет

Предыдущая | Следующая