Особенности организации в современных системах учета и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости, Порядок учета в системе "стандарт-кост" - Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Порядок учета в системе "стандарт-кост"

"Стандарт-кост" представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, нормативы затрат в целом на изделия и выполненные работы. Это может быть среднее значение за ряд предшествующих лет, скорректированная средняя величина по экстраполяции с поправками на изменение конструкции, технологии производства и т. п.

Понятие "Стандарт-кост" подразумевает себестоимость, установленную заранее. В основе этой системы лежит четкое, твердое установление норм (стандартов) затрат материалов энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с производством продукции. Суть системы "Стандарт-кост" заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. В условиях описываемой системы нормы (стандарты) рассчитываются не только для производственной себестоимости, но и для других факторов, влияющих на доходность (объемов продаж, для коммерческих и административных расходов). Причем установленные нормы (стандарты) нельзя перевыполнить, выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение стандартов означает, что они были установлены ошибочно.

Калькулирование себестоимости изделий не выделяется в отдельный элемент и исчисление фактической себестоимости продукта, осуществляемое в традиционных системах учета, не производится. Основой системы "стандарт-кост" служат стандартные затраты. Они представляют собой точно установленную величину затрат определенного ресурса на производство конкретного вида изделия или осуществление определенной операции, предусмотренной технологией производства конкретного продукта.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов -- стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, то есть по производительности труда.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов.

Целью расчетов являеися анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.

Совокупное отклонение этого показателя (?Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек. Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы.

Рассмотрим пример метода стандарт-кост.

Пример 1. Производство одного продукта предполагает использование двух материалов А и Б. Плановый размер производства 10 000 шт.

Смета затрат

Статьи затрат

Сумма (план), тыс. руб.

1. Основные материалы:

50 000

- А (20 000 кг * 1 000 руб/кг)

20 000

- Б (10 000 кг * 3 000 руб/кг)

30 000

2. Труд основных производственных рабочих (30 000 ч * 3 000 р./ч)

90 000

3. Накладные расходы:

180 000

- Переменные (по 2 000 руб. за один час труда основных производственных рабочих - 2 000 руб. * 30 000 ч)

60 000

- Постоянные (за один час труда основных производственных рабочих по 4 000 руб. - 4 000 руб. * 30 000 ч)

120 000

4. Итого по смете

320 000

Объем (план) = 10 000 шт.

Отчет об исполнении сметы

Статьи затрат

Сумма (факт), тыс. руб.

1. Основные материалы:

48 900

- А (19 000 кг * 1 100 руб/кг)

20 900

- Б (10 000 кг * 2 800 руб/кг)

28 000

2. Труд основных производственных рабочих (28 500 ч * 3 200 р./ч)

91 200

3. Накладные расходы:

168 000

- Переменные

52 000

- Постоянные

116 000

4. Итого по смете

308 100

Объем (факт) = 9 000 шт.

1 этап - анализ отклонений по материалам

ДЦМ = (фактическая цена за ед. - стандартная цена за ед.) * Кол-во факт.

Д ЦМ - отклонение по цене материалов

А: Д ЦМ = 1900 т. р. (Н)

Б: Д ЦМ = (2 000) т. р. - (Б)

ДКМ = (фактические расходы - стандартные расходы) * стандартная цена

А: ДКМ = (19 000 - 18 000) * 1 т. р. = 1 000 т. р. (Н)

Б: ДКМ = (10 000 - 9 000) * 3 т. р. = 3 000 т. р. (Н)

Д А = 1900 + 1 000 = 2 900 (Н)

Д Б = (2 000) + 3 000 = 2 000 (Н)

Смета учетных записей системы Стандарт-кост:

А: Д 20 - К 10 - 18 000

Б: Д 20 - К 10 - 27 000

Списывается по стандартным ценам на фактический объем.

Все отклонения на 16 счете: по Дебету - неблагоприятные, по кредиту - благоприятные.

По цене: Д 16/10/ЦА - К 10 - 1 900

Д 10 - К 16/10/ЦБ - 2 000

По количеству: Д 16/10/КА - К 10 - 1 000

Д 16/10/КБ - К 10 - 3 000

2 этап - выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных

Отклонение по ставке заработной платы:

Д ЗП Ст = (фактическая ставка - стандартная ставка) * фактическое время

Д ЗП Ст = (3,2 -3) * 28 500 = 5 700 (Н) - перерасход по ставке (неорганизованность внутри цеха).

Отклонение производительности труда:

Д ПТ = (фактически отработанное время - стандартное время, скорректированное по фактическому выпуску) * стандартная ставка

Д ПТ = ( 28 500 - 27 000) * 3 = 4 500 (Н)

Совокупное отклонение по заработное плате = 5 700 + 4 500 = 10 200

Схема учетных записей стандарт-кост:

Д 20 - К 70 - 81 000

Д 16/70/Ст - К 70 - 5 700

Д 16/70/ПТ - К 70 - 4 500

3 этап - Учет отклонений от норма фактических накладных расходов

Фактические и сметные накладные расходы

Показатели

Сметные

Фактические

1. Постоянные накладные расходы

120 000

116 000

2. Переменные накладные расходы

60 000

52 000

3. Производство в нормо-часах (по смете 10 000 шт. за 30 000 ч, следовательно, 3 ч/шт.)

30 000

27 000 (3 * 9 000)

4. Нормативная ставка распределения постоянных расходов

120 000/30 000 = 4

-

5. Нормативная ставка распределения переменных расходов

60 000/30 000 = 2

1. Отклонение по постоянным накладным расходам определяется как разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.

Д Постоянных расходов = 116 000 - 4 * 27 000 = 8 000 (Н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

- За счет отклонений в объеме производства

Д Пост. = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск в нормо-часах) * Ставка постоянных расходов

Д = (30 000 - 27 000) * 4 = 12 000 (Н)

    25.1 - переменные накладные расходы - За счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (абсолютное отклонение)

Д = 116 000 - 120 000 = (4 000) (Б)

25.2 - постоянные накладные расходы

Д 20 - К 25.2 - 108 000 (4* 27 000)

Списываются постоянные накладные расходы по нормам с учетом фактического выпуска:

Д 16/25.2/V - К 25.2 - 12 000

Д 25.2 - К 16/ 25.2/ А - 4 000

2. Отклонение по переменным расходам = разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.

Д Переменных расходов = 52 000 - 2 * 27 000 = (2000) (Б)

- Отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного:

Д Время = Фактические переменные расходы - Сметные расходы, скорректированные на фактический выпуск

Д Время = 52 000 - 2 * 28 500 = (5 000) (Б)

- Отклонение по эффективности:

Д Эф = (Фактическое время труда - Производство в нормо-часах на фактический выпуск) * Нормативная ставка переменных расходов

Д Эф = (28 500 - 27 000) * 2 = 3 000 (Н)

Д 20 - К 25.1 - 54 000 (2 * 27 000)

Д 25.1 - К 16/25.1/Время - 5 000 - списание благоприятного отклонения по времени

Д 16/25.1/Эф - К 25.1 - 3 000 - списание неблагоприятного отклонения по эффективности

4 этап - анализ отклонения показателя выручки

Цена реализации по смете - 40 000 р.

Цена реализации по факту - 42 000 р.

Совокупное отклонение показателя прибыли определяется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, рассчитанной на основе нормативных издержек.

Нормативная прибыль = Цена * Кол-во - Издержки (матер. + з/п + накл. расходы)

Нормативная прибыль = 40 * 10 000 - (50 000 + 90 000 + 60 000 + 120 000) = 80 000 (запланировали получить в начале года).

Издержки на единицу = 320 000 / 10 000 = 32 т. р.

Нормативная себестоимость единицы продукции = 32 т. р.

Издержки фактические, рассчитанные по норме = 32 * 9 000 = 288 000 р.

Фактическая прибыль по нормативным издержкам = 42 * 9 000 - 288 000 = 90 000 р.

Д Прибыль = 90 000 - 80 000 = 10 000 (Б)

Выявленные отклонения могут быть вызваны 2 причинами:

- Отклонение по цене реализации

Д Ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативных издержек на единицу продукции - Нормативная прибыль на базе нормативных издержек) * Фактический объем реализации

Д Ц = [(42-32) - (40-32)] * 9 000 = 18 000 (Б)

- Отклонение по объему

Д V = (Фактический объем - Нормативный объем) * Нормативная прибыль на единицу продукции

Д V = (9 000 - 10 000) * 8 = (8 000) (Н)

Д 62 - К 90.1 - 378 000

Д 90.2 - К 43 - 288 000

Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

Показатели

Сумма, тыс. руб.

1. Сметная прибыль

80 000

2. Отклонения по реализации:

10 000 (Б)

- По цене

18 000 (Б)

- По объему

(8000) (Н)

3. Отклонение по прямым материальным затратам:

3 900 (Н)

- По цене материала А

1 900 (Н)

- По цене материала Б

(2 000) (Б)

Итого по цене

(100) (Б)

- По количеству материала А

1 000 (Н)

- По количеству материала Б

3 000 (Н)

Итого по количеству

4 000 (Н)

4. Отклонение по заработной плате:

10 200 (Н)

- По ставке

5700 (Н)

- По производительности труда

4 500 (Н)

5. Отклонение по постоянным накладным расходам:

8 000 (Н)

- Абсолютное отклонение

(4 000) (Б)

- За счет объема производства

12 000 (Н)

6. Отклонение по переменным накладным расходам

(2 000) (Б)

- По времени

(5 000) (Б)

- По эффективности

3 000 (Н)

7. Фактическая прибыль (сметная + отклонения) 80 000 + 10 000 - 3 900 - 10 200 - 8 000 + 2 000

69 900

Отклонения по прибыли - 10 100 (Н) ( 80 000 - 69900)

Отклонение по выручке - 10 000 (Б)

Отклонение по затратам - 20 100 (Н)

- по цене 18 000 (Б)

1. по материалам 3 900 (Н)

- по объему реализации (8 000) (Н)

- по цене (100) (Б)

- по количеству 4 000 (Н)

2. по заработной плате 10 200 (Н)

- по ставке 5 700 (Н)

- по производительности труда 4 500 (Н)

3. по накладным расходам 6 000 (Н)

- постоянные 8 000 (Н)

- переменные (2 000) (Б)

Одним из преимуществ системы стандарт-кост является то, что в рамках системы ведется учет по отклонениям.

Таким образом, возможны три метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

    1.1. ставки распределения на каждый станок цеха; 1.2. ставки, установленной для каждого цеха; 1.3. общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

Таким образом, можно утверждать, что учет "исторической" (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы "стандарт-кост". Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

    -выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия; -предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены; -минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система "стандарт-кост" справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

Похожие статьи




Особенности организации в современных системах учета и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости, Порядок учета в системе "стандарт-кост" - Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Предыдущая | Следующая